报告期内处置子公司的合并报表会计处理的两种方案例解.PDF

□工作研究 报告期内处置子公司的 合并报表会计处理的两种方案例解 1 2（博士） ， 程嘉源 丁 静 【摘要】当集团公司在报告期内处置子公司时，按照企业会计准则的规定，不仅集团公司期初和报告期的合并范围不 同，而且报告期内集团公司合并报表对被处置子公司各报表的纳入范围要求亦不一致，导致纳入集团公司合并报表直接 使用的被处置子公司各单体报表之间的勾稽关系不一致，进而导致直接按照会计准则要求简单合并起来的合并报表间勾 稽关系亦不成立。目前实务界和理论界对此问题未提出统一的会计处理方法。以案例直观说明此问题，并结合成因分析选 取两种方案进行会计处理，结果表明两种方案具有异曲同工的效果。 【关键词】报告期内；处置子公司；合并报表；单体报表；勾稽关系 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）34-0052-4 一、问题的提出 3000万元，负债为1000万元，净资产为2000万元。2015年6 随着我国经济体制的不断深入和资本市场的发展，集团 月30日因甲公司战略调整的需要，将所持有的A公司股权全 企业为了优化股权结构、合理配置资源，在报告期内处置子 部予以处置，取得价款3000万元，当日A公司可辨认净资产 公司的情况越来越多。对于这一事项，2014年修订的《企业会 账面价值为2300万元、公允价值为3000万元。A公司在2015 计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33）第三十三条规 年1月1日至6月30日期间实现的净利润为200万元。假设甲 定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产 公司与A公司不存在除投资以外的关联交易事项，甲公司与 负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第三十九 A公司的资产、负债与净资产情况如表1所示。 条规定：母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该 表 1 甲公司与A公司单体报表中资产、负债、净资产情况 子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并 单位：万元 利润表。第四十四条规定：母公司在报告期内处置子公司以 甲公司 A公司 及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的现金流纳 项 目 2014年 2015年 2014年 至处置期 入合并现金流量表。 年末 年末 年末 （2015年6月末） 以上规定要求母公司编制的合并资产负债表期初数中 资产 10500 13000 3000 3300 含有处置子公司的资产、负债及所有者权益，而期末数不包 负债 4000 4000 1000 1000 含处置子公司的资产、负债及所有者权益；合并损益表包括 净资产 6500 9000 2000 2300 子公司当年处置期内的损益；合并现金流量表包括子公司当 其中：实收资本 3000 3000 1000 1000 年处置期内的现金流量。由于CAS 33规定的各报表的合并 资本公积 1000 1000 500 600 盈余公积 250 500 50 50 范围不同，若在实务中简单按照企业会计准则的要求编制各 未分配利润 2250 4500 450 650 类报表而不进行相应的会计分录调