公允价值计量的应用探讨.doc

1 引言 公允价值计量近年来一直是国际会计理论前沿一个极富挑战性的热点和难点问题由于公允价值计量能够为投资者提供与现实高度相关的信息从而帮助投资者作出正确决策目前已成为发达国家公认的会计计量属性之一 这一阶段的时间界定在1997年到2000年，在这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了10项具体会计准则。 在我国，公允价值首次出现是在1998年6月发布的“企业会计准则——债务重组”中。其中对公允价值的定义为：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 可以说，当时我国财政部对公允价值的认识是客观的。将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。 2、回避公允价值阶段 这一阶段从2001年起到2006年(新会计准则于2006年2月15日颁布)。公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。 3、重新引入公允价值阶段 会计是市场经济的基础设施和通用商业语言。伴随着经济全球化的趋势．会计准则的国际趋同己是势在必行。我国经济越来越广泛的融入世界经济体系，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。 另外，公允价值与利润操纵之问并无必然联系，公允价值是利润操纵的一个手段，不是其根源，在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个条件：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个条件，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。因此，2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，2006年2月15日新会计准则正式发布，并将于2007年1月1日正式实施。在本次新发布的会计准则中，公允价值的应用是一大亮点。 2.2 公允价值的含义 公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他研究方面的基础和关键。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)等准则制定机构对公允价值概念的研究经历了一个较长的时期。我国学术界一般采取对FASB和认IASB的公允价值定义进行解释的方式，来深化对公允价值概念内涵和外延的理解和研究[1]。 FASB在2006年9月15日发布了SFAS 157《公允价值计量》准则中指出：公允价值是指市场参与者之间在计量日的有序交易中出售一项资产或转让一项负债所收到或支付的价格 [2]。 IASB的定义为:“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则（CAS），对公允价值的定义是：“公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额”[3]。由此可见，确定公允价值需要满足三个前提条件：第一，交易双方平等，自由地进行交易，即公平交易；第二，交易双方应该是持续经营的企业。因为交易方在进行清算、重大经营规模调整等情况时，交易形成的价格往往是不公允的；第三，交易双方应对交易的情况熟悉，且信息对称，即双方对交易对象所了解的信息是相同的。 公允价值的界定在各国之间虽然都不尽相同，但是却没有实质性的差别。公允价值的内涵主要包括：公允价值是交易双方自愿进行交易的价格；公允价值在本质上是与公平交易相关联的；公允价值的内涵隐含着一系列的假定。 2.3 公允价值的基本特征 我国新企业会计准则中对公允价值作了进一步的解释，其特征主要被描述为公允性、现时性和估计性。 1、公允性 公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格，以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往是最为公允的，所以，“公允性”是公允价值所具备的最基本的特征。 2、现时性 公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关的、及时的信息。在初始计量时，历史成本与公允价值往往是相同的，因为此时两者的时间基础是一致的；在后续计量或重新计量时，历史成本已时过境迁，不再代表现时的公平交