2014-5建筑营业业税中常见的5个涉税问题.docxVIP

建筑业营业税中常见的５个涉?税问题 ? ? ? 2014年第五期?1、纳税义务发生时间　?　例：宏业建筑公司2010?年底与南京美华公司签订厂房?建筑工程承包合同，工程金额?6000万元，工程竣工日为?2013年12月。美华公司?分别于2011年2月、8月?支付工程款1500万元、3?000万元，其余款项在工程?竣工后结算支付。税务人员在?检查时发现，该工程于201?3年12月办理竣工，但美华?公司迟迟未支付工程款，宏业?公司也就未将余款确认为收入?。税务人员告知，华美公司应?在办理竣工即确认尾款收入，?履行纳税义务。　根据规?定，纳税人提供建筑业劳务，?营业税纳税义务发生时间为纳?税人提供应税劳务并收讫营业?收入款项或者取得索取营业收?入款项凭据的当天。收讫营业?收入款项，是指纳税人应税行?为发生过程中或者完成后收取?的款项。取得索取营业收入款?项凭据的当天，为书面合同确?定的付款日期的当天，未签订?书面合同或者书面合同未确定?付款日期的，为应税行为完成?的当天。纳税人提供建筑业劳?务采取预收款方式的，其营业?税纳税义务发生时间为收到预?收款的当天。根据上述规定?，宏业公司应当在收到预收款?时申报纳税，即于2011年?2月和8月分别按1500万?、3000万元申报缴纳营业?税；同时在工程竣工后，于2?013年12月确认余款收入?并申报纳税。税务人员提醒?广大纳税人，避免出现以下两?种延迟纳税情况：（1）以建?设方要求开具发票时间作为纳?税义务发生时间，往往建设方?向纳税人索要发票时，纳税人?才到税务机关申报纳税。（2?）工程竣工后，以建设方未付?工程款为由，延迟纳税。　?　2、建筑业“甲供材”计?征营业税有讲究　例：今?年初，南京六合区金宁广场正?式竣工，该综合体是由太湖世?家建筑有限公司开发的，在开?发的工程中，开发商提供品牌?电梯10部，金额200万元?，提供圆钢、水泥、钢筋等材?料620万元，目前涉及项目?清算，这部分由开发方提供的?设备和材料是否应该缴纳营业?税，让企业会计犯了难。　?　根据《营业税暂行条例实施?细则》规定，纳税人提供建筑?业劳务（不含装饰劳务）的，?其营业额应当包括工程所用原?材料、设备及其他物资和动力?价款在内，但不包括建设方提?供的设备的价款。根据《江苏?省地方税务局关于建筑安装工?程营业税计税营业额涉及建设?方提供的设备与材料划分问题?的公告》（苏地税规〔201?1〕11号）的规定，设备：?是指经过加工制造，由多种部?件按各自用途组成独特结构，?具有生产加工、动力、传送、?储存、科研、容量及能量传递?或转换等功能的机器、容器和?成套装置等。该项目中开发商?提供的电梯属于设备，不计入?营业税计税依据，其他物资应?正常计征营业税。　因此?，该公司在进行项目清算时，?只需将由开发商提供的620?万材料款计入营业税的计税依?据之中即可，而电梯设备的2?00万无需计入。　　?3、代开票计税营业额与发票?开具额有区别　例：公司?一项建筑工程合同已经完工，?需要进行清算，公司谭先生前?来申请代开发票。该企业工程?合同标明的价款850万元中?，除施工款650万元外，还?包含建设单位提供的材料费2?00万元。当得知要按合同的?总金额先行缴纳税款后方可代?开票，而开票额只针对施工款?时，谭先生对此表示不理解。?　税务工作人员解释到，?根据《江苏省地方税务局建筑?业项目营业税管理暂行办法》?规定，除装饰工程外，纳税人?在其他工程项目中使用建设单?位提供的材料价款，应并入其?营业额；使用建设单位提供的?设备价款，不计入其营业额。?代开票纳税人每次申请开票时?，必须先行缴纳税款后方可予?以开票。开票时缴纳的税款在?按月办理纳税申报时作已缴税?款处理。建设单位提供的材料?和设备价款不得在建筑业发票?上开具。　因此，该企业?在申报时不能扣除建设单位提?供的200万元材料费，应当?按照全额850万元申报缴纳?“建筑业”税目的营业税，但?申请代开发票时，只能按施工?款650万元开具。　　?4、自建建筑物销售需缴纳建?筑业营业税　例：江宁一?家建筑业企业自建了一处房屋?，工程成本350万元，近日?该企业要对该处房屋进行出售?，应如何缴纳建筑业营业税？?　根据《营业税暂行条例?实施细则》的规定，单位或个?人自己新建（以下简称自建）?建筑物后销售，其发生的自建?行为视同发生应税劳务。本细?则第五条所列视同发生应税行?为而无营业额的，按下列顺序?确定其营业额：按纳税人最近?时期发生同类应税行为的平均?价格核定；按其他纳税人最近?时期发生同类应税行为的平均?价格核定；按下列公式核定：?营业额=营业成本或工程成本?×（1+成本利润率）÷（1?-营业税税率）。此外，根据?《江苏省地方税务局关于明确?若干税款征收标准的公告》（?苏地税规〔20