秦荣生教授_审计学(第八版)_第08章___销售与收款循环审计综述.ppt

第八章 销售与收款循环审计 ▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计 第八章 销售与收款循环审计 8.1 分项审计与业务循环审计 8.1.1　业务循环审计 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 8.1.2　分项审计与业务循环审计的关系 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 8.2 销售与收款循环概述 8.2.1　主要凭证和会计记录? 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种: (1)顾客订货单 (2)销售单 (3)发运凭证 (4)销售发票 (5)商品价目表 (6)贷项通知单 (7)应收账款明细账 (8)营业收入明细账 (9)折扣与折让明细账 (10)汇款通知书 (11)现金日记账和银行存款日记账 (12)现金盘点表 (13)坏账审批表 (14)顾客月末对账单 (15)转账凭证 (16)收款凭证 8.2.2　涉及的主要业务活动 (1)接受顾客订单 (2)批准赊销信用 (3)按销售单供货 (4)按销售单发运 (5)向顾客开具账单 (6)记录销售 (7)办理和记录现金、银行存款收入 (8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 (9)注销坏账 (10)提取坏账准备 8.3 销售与收款循环的控制测试 8.3.1　销售与收款循环的内部控制 (1)职责分离控制 (2)授权审批控制 (3)会计记录控制 (4)定期核对控制 (5)寄收对账单控制 (6)内部核查程序控制 8.3.2　评估销售与收款循环的重大错报风险 (1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性 8.3.3　销售与收款循环的控制测试? (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 (3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。 (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。 (6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 8.4营业收入审计 8.4.1　营业收入审计目标? 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。 8.4.2　营业收入实质性测试程序? (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。 (3)实施分析程序。 (4)审查售价是否合理。 (5)审查营业收入的会计处理是否恰当。 (6)实施销售的截止测试。 (7)查找未经认可的大额销售。 (8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 (9)检查有无特殊的销售行为。 (10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。 8.5应收账款与坏账准备审计 8.5.1　应收账款的审计目标? 应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。 8.5.2　应收账款的实质性测试程序 (1)获取或编制应收账款明细表 (2)分析应收账款账龄 (3)向债务人函证应收账款 1)函证的范围和对象 2)函证的方式 3)函证时