审计工作底稿制编案例介绍-应收账款.doc

审计工作底稿编制案例介绍应收账款 一、会计记录概况 A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 二、审计目标 确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审计单位所有； 确定应收账款的增减变动的记录是否完整； 确定应收账款的计价是否正确； 确定应收账款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制及相关提示执行获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与数、报表数及合计数核对是否相符程序 从客户的电脑上直接下载应收1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方、本期贷方、期末余额）A7-1 提示： 审计人员尽可能自行下载数据，避免客户在下载资料后，删除部分发生额。 2、分析余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整复核加计，与报表数、和核对相符。 执行对应收进行分析性复核程序 将借方发生额除以1.17与销售收入进行核对，查找差异原因A7-1 提示： 差异原因： 1、与其他业务收入有关； 2、公司现金收付的销售款项未通过应收帐款核算，可以下载银行、现金账，通过对方科目“应收帐款“的排序、归集； 3、公司红冲项目以反方向的借贷处理。 2、按先进先出法测算本年收回期初的应收金额，计算占期初金额的比例确定一年以上的应收金额；利用上年底稿，确定2年以上的帐龄应收金额分析测算收回本年的应收金额，计算占本年销售额的比例。 执行查验应收账款帐龄分析是否正确程序 向公司索取应收帐款帐龄的明细表A7-4 2、与分析性复核过程中帐龄进行核对，同时结合上年底稿的帐龄分析找出差异原因。 提示：分析性复核是按先进先出法测试的，公司可能按实际的应收款项情况提供执行了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化;对内部控制制度进行符合性测试程序 向公司有关人员了解今年的收入循环流程以及应收帐款的内控制度，与去年比较有无变化A7-5 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程按公司的内控流程，对信用管理进行符合性调查A7-7 提示： 从相关部门获取信用管理的内容，依据相关条款，抽取适当（包括逾期和未逾期）的样本量进行符合性测试并作记录和取证。 3、按公司的营销人员的绩效奖励机制，对营销人员的奖励进行符合性测试A7-8 提示： 从相关部门获取营销人员绩效奖励按公司的收入确认原则，对收入进行符合性测试I1-4 提示： （1）应收账款审计应当与主营业务收入审计相结合，所以在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性，所以，替代程序可以从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。 仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。 （五）执行“选取账龄长、金额大的债权进行函证”程序 编制“应收函询结果汇总比较和期后回款情况表”A7-8 提示： 关注是否符合信用管理的期限。 （六）执行未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查程序 结合公司低的特点，在分析性复核的基础上，通过执行期后回款测试的替代程序。A7-9 执行抽查明细帐发生额，检查原始凭证与账面记录是否相符，检查资金流入来源是否正常，检查有无不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整程序 借方发生额的查验与收入的符合性测试一并实施I1－4 2、贷方发生额的查验通过实质性的凭证抽查实施关注汇款人与明细记录一致 提示： 如果回款人和明细记载不一致，可能涉嫌虚假交易或债务重组。 （八）执行对异常项目及关联方欠款，即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同，判断交易的合法性、真实性程序 在众多客户中查找关联方，编制“关联方应收帐款分析性复核”A7-3 （1）分析关联方期末余额占总体的比例分析关联方本期借方发生额占总体的比例分析关联方本期贷方发生额的回款情况及占总体的比例I1-7－1 提示： 对关联方销售真实性的查验尤为重要，需特别关注货物是否真实发出，是否存在季末、年末突击销售，或超常的大额销售。 3、对关联方的销售单价是否公允进行测试。I1-7 提示：客户为了做销售规