第二章增值税2课件.pptVIP

第四节 增值税的减免税和出口货物退税 一、增值税的减免税与起征点 （一）增值税的减免税 我国现行增值税的主要免税项目有： 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售的自己使用过的物品。 除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 （二）增值税的起征点 根据中华人民共和国财政部令【2011】第065号《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》的文件规定，自2011年11月1日起,增值税起征点的幅度规定如下： 　　 （一）销售货物的，为月销售额5000-20000元； 　　 （二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； 　　（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 二、增值税的出口货物退税 （一）出口货物退税适用范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2.必须是报关离境的货物 3.必须是在财务上作销售处理的货物 4.必须是出口收汇并已核销的货物 （二）出口货物的退税率 我国现行出口货物退税率为17%、14%、13%、11%、9%、5%六档。 （三）出口货物退税的计算方法 1. 不征不退法。 2. 以进定退法（先征后退法） 3. “免、抵、退”法 1、 “不征不退法”：主要适用于免税货物以及来料加工复出口等国务院规定出口免税的货物。 2、以进定退法（先征后退法），适用于外贸公司收购出口的应税商品。 对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。 3、 “免、抵、退”法：适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产产品。 对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品所含的前期购进的增值税进项税额准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足抵顶部分予以退税。 1、 “不征不退法”：主要适用于免税货物以及来料加工复出口等国务院规定出口免税的货物。 2、以进定退法（先征后退法），适用于外贸公司收购出口的应税商品。 对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税。 3、 “免、抵、退”法：适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产产品。 对出口商品国内最后环节的增值额免税，对出口商品所含的前期购进的增值税进项税额准予抵顶国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足抵顶部分予以退税。 以进定退法（先征后退法）， 某进出口公司购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13％）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率17％）。计算该企业的应退税额。 解：10000×13％＋2000×17％＝1640元 免、抵、退税额计算公式 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率) （二）免抵退税额的计算 当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额， 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额， 当期免抵税额＝0， 结转下期继续抵扣税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额。 免、抵、退税额计算例题（1组） 例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为13％。某月购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元。本月内销货物100万元；出口货物200万元（均为不含税价）。计算该企业当期的“免抵退”税额。