第二章财政收入2课件.pptVIP

二、税负转嫁 1、定义：指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。 2、税负转嫁的方式 （1）前转 （2）后转 （3）消转 （4）税收资本化：指对某些能够增值的商品（如土地、房屋、股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易。 3、税负转嫁的条件 在价格可以自由浮动的前提下，税负转嫁的程度受如下因素的影响（教材168、169页） ： 供求弹性大小 税种的不同(比如利润税） 课税范围的宽窄 企业利润目标 4、研究税负转嫁的意义 1）税负转嫁是税负的再分配， 2）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系， 3）税负转嫁会强化纳税人的逃税动机，即当税负转嫁不易实现时，纳税人极有可能转向逃税，破坏税收的严肃性。 三、税收的超额负担 税收成本包括两部分，一是征纳成本，二是税收的超额负担。 税收的超额负担是指由于税收扭曲了相对价格从而由替代效应引起的消费者的福利净损失。 税收超额负担图示分析（1） 征税前消费组合点为B点，效用满足水平最高 征税后消费组合点为E点，效用满足水平最低 CE为征收了影响商品相对价格的商品税后的超额负担 如果征收定额税，则超额负担可变为国库收入 图示 税收超额负担图示分析（1） 补偿需求曲线是指扣除了商品价格变动对需求影响的收入效应后的需求曲线 EDC为哈伯格（Harberger)三角，即税收的超量负担 补偿需求曲线分析 税收超额负担图示分析（3） 影响超额负担的因素有： 需求曲线的弹性 税率高低 影响因素分析 超额税负分析的复杂性 比如原来只对白酒征税，从而产生上述所说的哈伯格三角，即超额税负。 但是，如果现在又对啤酒征税，且白酒和啤酒可以互相替代。那么，对啤酒征税后，虽然会导致啤酒的超额税负，但却会使对白酒的需求增加，从而使其超额税负下降。 超额税负分析的结论 1、净可能采用中性税收政策，避免对相对价格的干扰。 2、净可能避免高税率，将税率与税收收入规模控制在合理的范围之内。 3、净可能对需求弹性小的商品征税，即“Ramsey law”—tx /ty=ey/ex。 三、税收的公平与效率 一、效率原则 1、总体规模符合资源在私人部门和公共部门最优分布效率要求。 2、节约与便利。缴纳成本低，超额税负小。 3、中性与校正性的平衡。 3、公平原则 1、平等竞争原则。如果是复制不完善从而市场不能提公平竞争环境，税收应发挥校正性作用。 2、受益原则，即税收应该是纳税人享受公共物品的价格。 3、能力原则。客观说：第一，以收入为依据；第二，以消费为依据；第三，以个人财产为依据。 四、税收制度 商品课税 所得课税 资源税类和财产税类 （一）商品课税的特征和功能 1、课征普遍 2、以商品和和非商品的流转额为计税依据 3、实行比率税率 4、计征简便 （二）增值税 1、定义和特点 A、以增值额作为课征对象 B、较好地体现了税收的“中性”原则和弹性原则 C、有利于企业分工和协作 D、有利于出口退税，鼓励出口 增值额 从理论上讲是企业在生产经营过程中新创造的价值。也就是从商品总值(C+V+M) 中扣除生产经营中消耗掉的生产资料的价值(C)之后的余额,即(V+M)部分。但在实际运用中， 由于各国的国情和经济政策不同，以及人们对增值额概念理解的差异，各国税法所规定的计算增值额的扣除项目并不一致，由此计算出的增值额内容也不尽相同。 如： V+M C P 小麦 100　　　１００ 面粉 100 100 200 面包 100 200 300 批发 100 300 400 零售 100 400 500 合计 500 2、增值税的类型 (3)消费型增值税。 在生产型增值税计税增值额的基础上减去当期购入固定资产全部价值作为计税增值额。其内容只包括消费品的价值，故称消费型增值税。 (1)生产型的增值税。 以企业的商品销售收入或劳务收入减除用于生产、 经营的外购物资价值后的余额为计税增值额，但对固定资产及固定资产折旧不予减除。由于这种增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 (2)收入型增值税。 在生产型增值税计税增值额的基础上减去固定资产折旧作为计税增值额。其内容相当于企业内各阶层收入之和，故称收入型增值税。 3、增值税的几种计算方法 ①加法，是指将构成增值额的各要素如工资、租金、利息、利润及其它增值项目的金额加起来，求出增值额，然后再乘以增值税税率，计算出应纳的增值税税额。公式：应纳增值税＝（工资＋利息＋租金＋利润＋其它增值项目）×税率 ②减法，又称扣