项目8人力资源与工薪循环审计范例.ppt

项目8 人力资源与工薪循环审计 人力资源与工薪循环 任务导航 任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部控制并评估重大错报风险 任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试 任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序 任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部控制并评估其重大错报风险 8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动 8.1.2 熟悉人力资源与工薪循环规范的内部控制 8.1.3 评估重大错报风险 8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动 ①批准招聘←人事记录、扣款核准表、工薪率核准表 ②记录工作时间或产量←工时卡、工时单 ③计算工薪总额和扣除←工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或清单、工薪主文档 ④支付工薪净额←支票存根、个人所得税纳税申报表、现金或银行存款日记账 8.1.2 熟悉规范的人力资源与工薪循环的内部控制 1．人力资源与工薪循环相关的内部控制规范 2．人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3．人力资源与工薪的内部控制 1．人力资源与工薪循环相关的内部控制规范 （1）《企业内部控制应用指引第9号——人力资源》（财会[2010]11号） （2）《内部会计控制规范——成本费用（试行 》（财会[2003]32号） 2．人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3．人力资源与工薪循环的内部控制 （1）适当的职责分离→人力资源部门应独立于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放 （2）适当的授权→员工的雇用与解雇 、支付率和扣减额 、工作时间，特别是加班时间 （3）适当的凭证和记录。 （4）资产和记录的实物控制→工薪支票 （5）工作的独立检查→独立验证工薪计算、复核工薪金额 8.1.3 评估重大错报风险 注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险。 工薪交易和余额的可能存在的固有风险 1. 在工薪单上虚构员工； 2. 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准； 3. 为员工并未工作的工时支付工薪； 4. 进行工薪处理过程中出错； 工薪交易和余额的可能存在的固有风险 5. 工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确； 6. 电子货币转账系统的银行账户不正确； 7. 将工薪支付给错误的员工； 8. 由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9. 支付应付工薪扣款的金额不正确。 任务8.2 人力资源与工薪循环的控制测试 8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的人力资源与工薪循环的控制测试 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 1．针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） （1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表； （2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符； 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 1．针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 2．针对工薪单的控制测试（核对具体事项） 1．针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） （1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表； （2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符； 1．针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） （4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。 2．针对工薪单的控制测试（核对具体事项） （1）从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据； （2）检查员工工薪率及实发工薪额的计算； （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符； 2．针对工薪单的控制测试（核对具体事项） （4）检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明； （6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序 应付职工薪酬主要审计目标 8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序 8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序 8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序 8.3.2 对应付