固定资产二解读.doc

　二、自行建造固定资产　　（一）自营方式建造固定资产　　1.企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。　　2.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。　　3.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。　　4.工程达到预定可使用状态。 　　【例5－3】　　20×7年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，相关资料如下：　　（1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，款项以银行存款支付。　　（2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为37440元。　　（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。　　（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。　　（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。　　（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。　　（7）6月30日，完工并交付使用。 　　账务处理如下：　　（1）购入工程物资　　借：工程物资　　　　 351000　　　　贷：银行存款　　　　　351000　　（2）领用原材料　　借：在建工程——仓库　37440　　　　贷：原材料　　　　　　 37440　　（3）工程领用物资　　借：在建工程——仓库 272500　　　　贷：工程物资　　　　　272500 　　（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失　　借：在建工程——仓库　18000　　　　其他应收款　　　　30000　　　　贷：工程物资　　　　　 48000　　②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元），计划成本为27000元。　　借：原材料　　　　　　27000　　　　材料成本差异　　　 3500　　　　贷：工程物资　　　　 　30500 　　（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出　　借：在建工程——仓库　　　　　　 35000　　　　贷：生产成本——辅助生产成本　　 35000　　（6）计提工程人员职工薪酬　　借：在建工程——仓库　 65800　　　　贷：应付职工薪酬　　　 65800　　（7）工程完工交付，固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）　　借：固定资产——仓库　428740　　　　贷：在建工程——仓库　428740 　　【提示】　　高危行业提取的安全生产费的帐务处理　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。　　该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。 　　①提取的安全生产费：　　借：生产成本　　　　贷：专项储备　　②使用提取的安全生产费——费用性：　　借：专项储备　　　　贷：银行存款　　③使用提取的安全生产费——形成固定资产：　　借：在建工程　　　　贷：银行存款　　借：固定资产　　　　贷：在建工程　　同时：　　借：专项储备　　　　贷：累计折旧 　　【例题2】　　甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2011年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2011年6月10日安装完成。假定2011年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2011年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（　）万元。　　A.523　　　 B.500　　　 C.650　　　 D.540 　　『正确答案』C　　『答案解析』甲公司“专项储备——安全生产费”余额＝50