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2015年注册会计师《会计》考前串讲 第一章 总论 会计计量属性 1.按照公允价值后续计量的 （1）资产：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、衍生工具； （2）负债：交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具。 2.按照摊余成本后续计量的 （1）资产：持有至到期投资、贷款和应收款项； （2）负债：应付债券、长期借款、可转换公司债券中的负债成份。 3.按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货 4.按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉。 计量属性 核算内容 历史成本 在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量 重置成本 重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量（关键点） 可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。【提示】不同的资产可变现净值的计算不同，以库存商品为例，假定期末某商品的市场价格为85万元，估计销售A商品需要发生销售费用等相关税费为10万元。则A产品的可变现净值为75万元（85万元-10万元） 现值（计量资产 未来的价值） 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 第三章 存货 一、计入存货成本的总结（重点）： 项目 一般纳税人 小规模 1.进项税额 × √ 2.进口关税 √ √ 3.运输费 进项税额部分可以抵的不计入成本扣其他进成本 √ 4.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） × × 5.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 √ √ 6.委托加工物资的材料成本 √ √ 7.委托加工支付的加工费 √ √ 8.委托加工支付的加工费的增值税 × √ 9.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 × × 10.委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售成本 √ √ 11.非正常消耗（自然灾害、超定额）的直接材料、直接人工和制造费用 × × 12.企业在存货采购入库后发生的储存费用 × × 13.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 √ √ 二、具体存货期末计量的核算 产品存货期末计量 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。 【提示】需要注意的是：资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。 【相关举例】甲公司有A种产品，A产品有100件，A产品中60件签订有不可撤销的销售合同，合同价格为105元/件，由于生产该产品的材料价格上涨，每件A产品的成本为110元/件，当前该产品的市场销售价格为120元/件；预计销售每件产品将发生的销售费用和税金费0.5元/件。 有合同部分 成本：60×110=6600（元） 可变现净值：（105-0.5）×60=6270（元） 发生减值：330元 无合同部分 成本：40×110=4400（元） 可变现净值：（120-0.5）×40=4780（元） 没有发生减值 有合同部分： 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 330 　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 330 无合同部分，不计提减值。 三、存货跌价准备的计提、转回和结转。 【案例】甲公司持有的某项产成品存货，2012年12月31日的账面成本为100万元，可变现净值为70万元，2013年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元；2014年1月2日将其出售，售价为