CPA审计质量控制目标分层与质量控制系统构成研究.pdf

企业内部控制与风险管理论坛论文集 OPA审计质量控制目标分层 与质量控制系统构成研究 山曲财经人学 郭泽光 张英明 【摘要】注册会计师审计(CPA)质量控制，是会计师事务所内部及其外部相关组织为不断提高审 计质量，而根据控制目标与标准、控制内容与环境，针对影响施控客体审计质量的全部因素和所有 环节实施一系列具有控制功能的方针、政策、措施和程序的全面系统过程。在这一控制过程中，会 计师事务所及其内部组织的控制(内在控制)对审计质量起决定作用，而CPA审计社会性特点决定 了外部相关组织如国家立法部门，政府监管机构、行业协会等对审计质量的控制(外在控制)对内 在控制的影响十分重大。把CPA审计质量控制放在社会结构中考察，而不把它仅仅看作会计师事务 所的事，有利于从整体上把握CPA审计质量控制，符合现代科学研究的系统论、控制论，正是基于 这样的认识，本论文提出CPA审计质量控制目标分层理论，认为CPA审计质量控制目标应当划分为 法律层面目标，监督层面目标、职业层面目标、事务所层面目标和业务层面目标五个层次；并以此 对我国CPA审计质量控制系统构成进行分析，构建了我国CPA审计质量的三维多层控制体系；在此 基础上，针对我国CPA审计质量控制存在的问题从四大方面提出了具体的政策性建议：一是进一步 理顺宏观控制和中观控制体制，增强控制效能；二是改革和完善现行审计制度，促使审计市场合理 竞争机制形成；三是创新管理机制，加大监管力度，维护审计市场秩序；四是完善会计师事务所内 部管理机制。 【关键词】审计质量控制目标控制系统 一、CPA审计质量控制目标的分层设计 任何控制都须有控制的口标，没有目标也就无所谓控制。CPA审计质量控制也如此。总的讲， CPA审计质龄控制目标在丁．有效保障利不断提高审计质鼍。但是贝体地讲，审计质鲑究竟达剑什么 科度才趋合适的，则从社会公众、投资人、政府、CPAl【}{业界剑会计师事务所，甚至每一项具体qk 务的执行，其理解和要求均会有所篾别。审计质鼙上的这种层次筹刷，意味着CPA审计质鲢控制目 标必然具有层次性。对CPA审计质餐控制}j标进行分层，行使总的抽象的1]标贝．体化，有利丁．Jl：确 理解CPA审计质姑控制目标内涵并分!c；U不同层次实施彳r效控制，同时CPAqf计质i幸|=控制目标分层理 论也是CPA审计质龄控制系统划分的依据。 要建立CPA审计质培控制口标分层理论，必须首先研究市计质域分层问题。目前，理论及实务 界对审计质苗分层问题的研究很少。一种酱遍的简单的认识足把审计质i|；=分为事务所层面审计质域 和业务层面审计质始。显然，这是站住咿计土体角度所进行的划分，对事务所平If注册会计师如何实 施审计质鹫控制1‘分必要。但这种划分不能体现市务所以外不同的审计信息使J}J人对审计质链的不 同要求，也就不利_]i从审计质餐控制移体上对审计质馘控制口标进{r分层利审计质域控制系统的划 分。湖南人学彭桃英博{：基丁．丰十会需求方的期望与人ffJxF+gl-条件的实际情况的认知，把审计门标 分为理想目标、客观rj标、职业日标和法规E】标，并由此推论审计质龄也可分为理想审计质龄、客 筇26,1。口f 企业内部控制与风险管理论坛论文集 观审计质越、职业审计质培雨I法规审计质村。这种划分考虑了审计信息使川人的质鼙要求(埘J望)， 但仍然存在很人缺陷。首先，质龉层次的划分必须订同一的标准或依据．而彭桃英博十所作的分层 中后两种质鼙与前两种质颦划分的依据不同一，导致了相互包含的逻辑错误。很明显职业审计质龄 和法规审计质量均存往理想和客观的著别；其次，存在职业审计质鼙与法规审计质错层次倒置的逻 辑错误，职业审计质带要求席当依从『．法规审计质龄要求，也就足说法规审计质鼙在层次上不戍低 丁．职业审计质鼙：雨次，存在质鼍层次不完整的问题，缺乏会计师事务所和业务执行环’1，的质始层 次，没彳J．这两个层次的质域就可以说是没仃印计质齄。这些缺陷导致这样的分层可操作性和I有川性 若。 鉴丁I此，本论文提{J；对cPA审计质姑进行分层心坚持的原删如I-： 一是完整性原则：层次构成须包含cPA审计质姑的所有层蕊： 二：是消晰原!lllJ：各质鼙层次划分须具有明确的同一的标准或依据； 三是逻辑性原|J!lJ：各质域层次不府