强第十三章节风险评估.docVIP

第五节　评估重大错报风险 一、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 (一)评估重大错报风险时考虑的因素 教材表13-6列示了风险评估时考虑的部分风险因素。 教材表13-6 风险评估时考虑的部分风险因素 1.已识别的风险是什么？ 财务报表层次 1.源于薄弱的被审计单位层次内部控制或信息技术一般控制； 2.特别风险； 3.与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素； 4.管理层愿意接受的风险，例如小企业因缺乏职责分工导致的风险。 认定层次 1.与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险： (1)收入、费用和其他交易； (2)账户余额； (3)财务报表披露。 2.可能产生多重错报的风险。 相关内部控制程序 1.特别风险； 2.用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序； 3.仅通过执行控制测试应对的风险。 2.错报(金额影响)可能发生的规模有多大？ 财务报表层次 什么事项可能导致财务报表重大错报？考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验。 认定层次 考虑： (1)交易、账户余额或披露的固有性质； (2)日常和例外事件； (3)以往经验。 3.事件(风险)发生的可能性有多大？ 财务报表层次 考虑： (1)来自高层的基调； (2)管理层风险管理的方法； (3)采用的政策和程序； (4)以往经验。 认定层次 考虑： (1)相关的内部控制活动； (2)以往经验。 相关内部控制程序 识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素。 (二)评估重大错报风险的审计程序 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。 1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。 2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。 3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。 4.考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。 在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。 例如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。 考题.(2009年,多项选择题,1分)在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有( )。 A.识别甲公司的所有经营风险 B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性 C.考虑识别的错报风险是否重大 D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 【答案】BCD (三)识别两个层次的重大错报风险 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。 例如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。 某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。 考题.(2009年，原制度试题综合题1) 资料一：20×8年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。20×8年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于20×8年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。 资料二： 项目 20×8年年初数 本年增加 本年减少 20×8年年末 在建工程—X生产线 0 962 0 962 减：在建工程减值准备 0 0 0 0 在建工程账面价值 0 962 0 962 其中：利息资本化 0 70 0 70 是否存在重大错报风险理由 风险层次 账户及关认定 是 认定层 (四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取