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第三章 应收及 预付款项 1.企业持未到期的不带息商业汇票向银行贴现 ［例3－7］龙腾公司于2008年6月10日持一张出票日期为2008年4月8日、期限为5个月、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现。假设银行年贴现率为10％。 （1）贴现值的计算（贴现天数为90天） 贴现息：100 000×10％×90÷360＝2 500（元） 贴现所得：100 000－2 500＝97 500（元） （2）会计处理 借：银行存款 97 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 100 000 表3－1 应收账款账龄分析表2007年12月31日 表3－2 坏账损失估计表2007年12月31日 二、其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款是指企业除了存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收、暂付款项。其他应收款的发生一般与企业正常生产经营活动无直接联系，因而性质上属于非营业性应收项目。 其他应收款主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金；（5）其他各种应收、暂付款项。 其他应收款 发生的各种 其他应收款 收到的其他 应收款项 余额：应收未收的 其他应收款项 2.其他应收款的核算 按不同债务人设置明细科目进行明细核算 ［例3－11］龙腾公司管理部门职工李铭出差，借差旅费800元，以现金支付。李铭出差回来，报销差旅费830元，补付30元。 借：其他应收款—李铭 800 贷：库存现金 800 借：管理费用 830 贷：其他应收款—李铭 800 库存现金 30 ［例3－12］龙腾公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付包装物押金1 400元。 借：其他应收款 1 400 贷：银行存款 1 400 龙腾公司收到出租方退回的押金时： 借：银行存款 1 400 贷：其他应收款 1 400 第四节 坏账的核算 一、坏账损失的概念 无法收回的应收款项称为“坏账”，由此而招致的资金损失，称为“坏账损失”。 二、坏账损失的核算 1.直接转销法（Direct Write-Off Method） 直接转销法是指在某应收款项被确认为确实无法收回时，将实际发生的坏账损失直接记作这一会计期间的费用，同时相应转销这一应收款项的会计处理方法。 ［例3－13］龙腾公司2004年发生一笔应收账款 5 850元，长期无法收回。2008年将其确认为坏账。 确认为坏账时， 借：资产减值损失 5 850 贷：应收账款 5 850 若已冲销的应收账款以后又收回，则： 借：应收账款 5 850 贷：资产减值损失 5 850 同时： 借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850 2.备抵法（Allowance Method） 备抵法是在每一会计期末，对应收款项中可能发生的减值损失予以合理估计，计入当期费用，同时将其记入应收款项的备抵调整账户——“坏账准备”账户，待某一特定款项被确认为坏账时，再冲销坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。 根据我国现行会计准则，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 备抵法 Allowance Method 坏账准备 已确认为坏账 应予注销的应 收账款数额 按期计提的坏账 准备数额和收回 的已确认并转销 的坏账损失数额 余额：企业已提 取的坏账准备数额 应收账款账户的抵减账户 应收账款余额百分比法 按应收账款期末 余额的一定百分 比估计坏账损失 的一种方法 备抵法 之 坏账损失的发生与应收 账款的余额直接相关， 即应收账款的余额越大， 发生坏账的风险也就越高 出发点 ［例3－14］龙腾公司坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额