第四讲成本性态和两种类型的损益表.pptVIP

其中： 也称“产量差异” 营业利润不同 当期初、期末存货数量不同时，两种方法计算的利润不同。 不同的利润对决策影响也不同。 营业利润不同 判断两者利润差异的规律 期初存货量＝期末存货量，即产量=销量，利润差额＝0，两种方法计算出的利润相同。 期末存货量期初存货量，即产量销量，利润差额0，吸收成本法的利润大于变动成本法的利润。 判断两者利润差异的规律 期末存货量期初存货量，即产量销量，利润差额0，吸收成本法的利润小于变动成本法的利润。 第五节两种成本计算法举例 本节主要内容 一、案例分析 二、变动成本法的优缺点 案例分析 19×6年和19×7年，格林伯公司生产惟一一种产品的标准成本如下： 直接材料 $1.30 直接人工 1.50 变动制造费用 0.20 单位标准变动成本 $3.00 固定制造费用预算为$150 000，每年预算产量为150 000件，销售价格每件$5。假设预算和实际的销售及管理费用都是每年$65 000的固定费用加上销售额的5%的销售佣金。 实际产销数量如下： 19×6年 19×7年 期初存货 — 30 000 生产 170 000 140 000 销售 140 000 160 000 期末存货 30 000 10 000 1、变动成本法 存货及生产成本都按单位标准变动成本$3计算。 2、吸收成本法 首先计算单位标准完全成本 单位标准完全成本=$3+$1=$4 计算多分或少分的制造费用： 19×6年 （170 000-150 000）×$1= $ 20 000F（多分） 19×7年 （140 000-150 000）×$1= $ 10 000U（少分） 变动成本法的优缺点 优点 1、能够促进企业重视销售，防止盲目生产 变动成本法可以排除生产量对利润的影响，利润的变动随销售量做同方向变动，促使企业重视销售。 吸收成本法受生产量的影响，生产量提高，如果销售量不变，可能导致营业利润上升。 （例）前例19×7年吸收成本法的营业利润为$45 000。假设一位经理决定在该年12月多生产10 000件，而销售量不变，则销售毛利不会变，但是产量差异将会改变： 原产量是140 000件，则产量差异为： （140 000-150 000）×$1= $ 10 000U 现产量为150 000件，则产量差异为 （150 000-150 000）×$1= $ 0 新的营业利润=$160 000-$105 000 =$55 000 变动成本法的优缺点 由此可见，产量增加10 000件，而不增加销售量，可以使吸收成本法的营业利润增加$10 000。因此，采用吸收成本法可能导致企业盲目生产而不注重销售。 2、能够提供各种有用的会计信息 有利于正确进行短期决策和加强成本控制。如本量利分析、生产经营决策、定价决策、预算控制等。 变动成本法的优缺点 3、便于正确进行不同期间的业绩评价 变动成本法的营业利润随销售量成同方向变动，因而，可以正确考核经营业绩 吸收成本法不能正确反映当期的业绩。某期销售量增加，利润可能会下降；某期销售量下降，利润反而能会上升。这是本期生产量的高低不合理地反映在下期的盈亏上。（如前例） 变动成本法的优缺点 4、可以简化成本计算 避免了间接成本的主观分配。 局限： 1、不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求。 2、不能适应长期决策的需要。 账户分析法 1月份实际维修370小时 每小时变动成本=27 750÷370=75元 维修成本函数为： y=9673+75x 合同确认法（contract confirm method） 历史成本分析法 历史成本分析法（historical cost analysis method） 1、高低点法（high-low method） 从一系列历史资料中选出最高业务量和最低业务量两点，通过该两点做一直线，即为该混合成本函数 高低点法 基本原理 任何一项混合成本函数都可用 y＝a＋bx 表示，因此在相关范