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关于几类常见业务的个人所得税 纳税筹划的探讨 董艳 03秋会计学（本科） 内容提要：纳税筹划是在国家税收法律许可的范围内，利用合法的手段，采取一定的形式方法，通过合理的安排经营和财务活动来减轻纳税负担，作出的纳税最优化的选择。纳税筹划作为一门运用性学科，只有在实践中才能体现其价值。本文通过对个人所得税的一些具体案列的纳税方法的筹划体现纳税筹划的价值。成功的纳税筹划要求筹划人员对事物的固有特征和税法的规范进行全面、系统的研究和掌握，并在实践中不断摸索和完善。 关键词： 个人所得税 纳税方法 纳税筹划 我们先从一汽大众公司的新、老厂投资建设来看一个企业选择合理的税收政策的重要性。一汽大众公司1991年成立，1996年全面建成，是一汽集团与德国大众公司合资的外商投资企业，由于是生产型外资企业，又注册于国家级长春经济技术开发区内，自盈利之日起的所得税“免二减三”后，还可享受15%的所得税优惠税率。一汽于1998年获利，1998-1999年期间享受该政策，免征所得税7.3亿元，2000-2002年合计减征所得税29.3亿元。 一汽公司新厂的德方新增注册资本，全部为该公司历年未分配利润的转增，主要来源2000-2002年，这部分利润是销售现有车型赚来的，等于用在中国赚来的钱又办了一个新厂，因此还可以享受相关的再投资退税的优惠。新厂可以单独核算并享受自赢利之日起“二免三减”，这样新厂光税收优惠就又是一个可观的数字。 此外，一汽支付德国大众技术转让费需缴纳预提所得税，基本税率20%，按中德的税收协定，可减按10%，因此累计享受优惠约2亿元。一汽因采购国产设备可抵免40%所得税，技术开发费税前扣除享受优惠累计0.8亿元，生产符合欧洲二号排放标准的环保型小汽车获准减少消费税10.8亿元和享受外资企业改征增值税、消费税的超税负返还政策所累计销售的增值税返还约3.5亿元，一汽自1998年来累计获得税收优惠50多亿元。 对企业而言，纳税是法定的义务，又是一种负担。纳税支出，意味着利益的损失。如果对投资、筹资、经营活动所涉及的纳税因素进行科学的筹划，作出最为有利的安排，是可以减少纳税支出，提高企业经济效益，从而实现企业目标价值最大化。这就是我们要谈论的纳税筹划。 一、纳税筹划的概念、特征、目标及意义 （一）纳税筹划的概念 对于税务机关“法不授权不得行”，对于纳税人“法无明文不为过”，因此，征管方只能是依法征管,依法治税，不可筹划；纳税筹划只应是纳税人的筹划。 什么是纳税筹划？目前并无统一的解释。如荷兰《国际税收辞汇》定义为：纳税筹划是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家NJ.雅萨斯威在《个人投资和纳税筹划》中提出：纳税人通过财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，享得最大的税收利益。我国国家税务总局注册税务师管理中心编写的《税务代理实务》对纳税筹划的定义是：在遵行税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上的纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹，纳税筹划的实质是依法合理纳税并最大程度的降低纳税风险。 由此可以看到纳税筹划是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策，其实质是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得的利益的一种手段。它没有，也不会，也不能不履行法律规定的义务，它并不是对法定义务的抵制和对抗。 （二）纳税筹划的特征 纳税筹划具有合法性、超前性、综合性和时效性。 合法性 纳税筹划必须在国家税收法律许可的范围内，利用合法的手段，采取一定的形式方法，通过合理的安排经营和财务活动来减轻纳税负担，作出的纳税最优化的选择。合法不违法是一条基本特点。 超前性 由于纳税义务履行的滞后性决定了企业可对纳税行为进行事先的预见性安排，利用优惠、纳税时间、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，作出相应选择。确定在哪个环节筹划，分析那些方式可以有效降低纳税成本；制定多套筹划备选方案，选择最佳方案。 综合性 纳税筹划应是综合收益最高的，纳税支出最小化方案不一定等于资本收益的最大化，在纳税筹划时应着眼于税后收益的长期稳定增长，不能仅限于个别税种税负的高低。 时效性 纳税筹划应针对不同国家不同地区、不同行业、部门、不同规模实行不同的税收政策而寻找适合的切入点，制定相应的筹划方案。由于一些税收政策的适用具有很强的时效性，筹划者必须及时把握政策的变化，抓住良机。此外，程序性税法与实体性税法如有变动，应遵循“程序从新实体从旧”原则，也是一个时效问题。 （三）纳税筹划的目标 将纳税筹划作为理财，尽可能避免纳税风险带来的潜在机会成本发生，避免因涉税造成的名誉损失，实现涉税零风险。 纳税成本最低化