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个人所得税调节收入分配的研究 　　摘要：随着国民经济发展，居民收入增加，但是收入差距问题日益明显，严重阻碍我国经济社会持续协调发展。个人所得税作为政府调节居民收入分配的主要手段，在税制结构、征管制度方面存在严重缺陷，因此，应当在提高个人所得税收入规模，完善费用扣除制度，改革和优化税率，加强税制监管的基础上，进一步促进个人所得税的制度的完善，发挥调节收入分配的功能。 　　关键词：收入分配；个人所得税；税收征管 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：2095-4379-（2017）02-0212-02 　　一、个人所得税制度概述 　　个人所得税是指，对个人（自然人）在一定期间取得的各项应税所得所征收的一种税，是将纳税人将其部分私有财产转为国家所有的过程。[1]税收具有强制性、无偿性。因此国家的征税行为应当遵循公平的原则，在征税过程中，应考虑到纳税人的纳税能力，纳税人的纳税能力相同，应负担相同的税；纳税人纳税能力不同，纳税能力强的人承担税负也相应较重。[2]我国收入分配制度强调初次分配和再分配中都要兼顾公平，因此通过个人所得税这个二次分配的手段，来尽量不损失效率的情况下追求最大的公平。 　　二、个人所得税对收入分配的调节作用 　　（一）在税收征收方面 　　对于高收入阶层多征税，不断提高收入少或没有收入阶层的可支配收入，是调节收入分配不均的有效方式。[3]个人所得设置累进税率制度，即收入越高，征收比例越大。2011年个人所得税的工资薪金所得的起征点提高到3500元/月，同时将工资薪金所得最低税率由5%降为3%。一方面加强对高收入阶层的调控，减轻中低收入阶层的税负压力；另一方面在整体上也提高国家财政收入。 　　（二）税收支出方面 　　从历史看，个人所得税就是国家的一种组织收入的手段。尽管与欧美发达国家相比，我国个人所得税的税收收入不断提高。我国个人所得税所占税收收入比例较低，但是个人所得税的税收收入总体呈上升趋势，可以说个人所得税已经成为我国组织收入的重要税种，国家将征缴上来的财政收入以转移支付等社会福利的方式转移给低收入阶层，通过转移支付，广泛实行社会保障制度，如养老保障、失业保障等，解决最贫困人口的生存问题。在提高了低收入阶层的生活水平和社会消费能力同时也维护了社会的稳定。 　　三、我国个人所得税在调节收入分配中存在的不足 　　（一）个人所得税税制 　　1.征收范围不合理 　　我国个人所得税法采用具体列举税基的形式。但随着个人收入的类型日益增多，个人所得的征收范围出现法律规定上的空白，从而造成我国个人所得税的征收范围相对狭窄。例如在股票市场，交易数额巨大，但是按照目前我国个人所得税法，股票转让所得不纳税，所以即使他们一夜之间变为千万富翁，也不需要缴税。因此需要及时地完善相关法律法规，根据经济发展局势，进一步补充课税范围，调整免税项目。 　　2.个人所得税的税率结构不合理 　　我国现行税法的三套税率，过于庞杂；工资、薪金所得的税率档次过多，实行九级超额累进制，不够简化方便；其最高边际税率为45%，明显高于世界平均水平，不利于吸引人才；[4]勤劳所得性质的工薪薪金所得、劳动报酬所得、生产经营所得，却适用不同税率，同样的收入水平要缴纳不同水平的个人所得税。同时，就偏季节性的工作而言，个人所得税中工资薪金所得按月缴纳方式存在明显不合理。 　　3.对纳税人的费用扣除方法不合理 　　实行统一的费用扣方法，忽视了地区差异、纳税人的负担状况，不能反映出不同纳税人的纳税能力，实际上造成了很多的不公平。以工资薪金所得为例，2011年我国个人所得税的工资薪金所得的起征点提高到3500元/月，主要采取了定额扣除，这种方法简单易行，但是不利于社会公平分配。“一刀切”的免征额设计没有考虑到每一个纳税人赡养老人、抚养子女等经济状况，从而导致收入相同的家庭缴纳的税金不同。[5] 　　（二）个人所得税征管效率不高 　　近年来，税务部门逐步加强了对高收入者的着税源的重点管理，并逐步建立了纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度，但是我国个人所得税的征管效率仍然不高。一方面未构建严密的个人收入监控体系。许多交易活动都是通过现金形式实现，特别是银行、海关、房产等相关部门都没有与税务部门形成计算机联网，因此高收入者偷逃税现象严重。另一方面纳税人的纳税意识低下，相对于国外严厉的法律制裁，我国对税法违反行为的处罚过轻，查处几率小，对纳税人不足以产生强大的法律威慑力量，从而导致公民纳税意识不强，偷税漏税现象比比皆是，这也是我国税款流失现象严重的重要原因之一。 　　四、我国个人所得税的完善 　　（一）扩大税基 　　根据新情况增加一些新的应税所得，如农业生产经营所得、证券股票交易所得，以货币变现的工资薪金所得，劳动