注会税法—第十二章企业所得税法.docVIP

第八节　应纳税额的计算 本节结构： 居民企业应纳税额的计算（查账征收） 境外所得抵扣税额的计算 应纳税额的计算 居民企业核定征收应纳税额的计算（核定征收） 非居民企业应纳税额的计算（无场所、无关联的所得） 非居民企业所得税核定征收办法（有场所的关联所得） 房地产开发企业所得税预缴税款的处理 一、居民企业应纳税额的计算（掌握，能力等级3） （一）直接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 （二）间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 【提示】由于企业所得税法中有需要使用会计利润总额为基数的计算项目，如公益救济性捐赠支出，所以考试题目很有可能要求运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。 【例题·单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税 ( )万元。A.16.2 B.16.8 C.27 D.28 【答案】D 【解析】（1200+400）×5‰=8（万元）＜20×60%=12（万元）；应调增应纳税所得额=20-8=12（万元）；应纳税所得额=1200+400+100-1600+12=112（万元）；应纳所得税额=112×25%=28（万元）。 【例题·计算题】某境内居民企业2010年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元； （8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。 要求计算： （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对业务招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业当年的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额。 【答案及解析】 （1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额52万元 2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元。 （4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元） 该企业20万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额0.36万元；直接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。 对营业外支出的纳税调整额12.36万元。 （6）该企业应纳税所得额 研究开发费用可加扣50% 该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51（万元） （7）该企业应纳所得税额 因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。 该企业应纳所得税额=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13（万元）。 二、境外所得抵扣税额的计算（掌握，能力等级3） 境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，