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增值税扩围路程艰难 　　摘 要：截至2014年6月，增值税扩围中的“漏网之鱼”是金融保险业，建筑业，房地产业和生活服务业。增值税扩围的道路更加艰辛，尤其是建筑业和房地产业的税收收入是地方财政收入的重要组成部分，改革也给现有的财政分配体制提出了新的问题。本文介绍了增值税扩围中面临的诸多问题中的财政问题、增值额确定问题和税收问题。 　　关键词：增值税；扩围；难 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2014） 12-0000-01 　　增值税在多年的运行过程中，己经形成了一套完备税收征收管理体系和运行稳定、成效显著的中央地方分配体系。因此，增值税的扩围改革不仅是给现有增值税制带来巨大的挑战，而且由于涉及到作为地方主体税种的营业税，改革也给现有的财政分配体制提出了新的问题。 　　一、财政方面的困难 　　税收制度变革的主要动力来自于政府在各个执政目标之间的权衡结果，其中被考虑的重要因素是税制变化带给财政收入的影响。现行分税制体制下，2010年国内增值税收入为21093.48亿元，其中中央级收入为15820.11亿元，地方级收入为5277.37亿元；营业税收入为11157.91亿元，其中中央级收入为317.17亿元，地方级收入为10840.74亿元。而营业税是地方第一大税种，2010年地方营业税收入占地方税收收入的比重为33.14%。增值税全面“扩围”后，营业税将逐步被增值税取代，如何保证地方财政收入在增值税扩围改革中受到的影响控制到最低限度，就成为增值税扩围改革首先要解决的难点问题。 　　现行增值税收入在中央与地方之间的分配是以税收的上缴地为基础进行的，这一体制实际上存在着以下三方面的问题：（1）在增值税的收入分享体制下，地方政府扩大财源的一个途径是提高增值税25%的分享部分，客观上可能激发地方政府加大投资、上大项目，片面追求GDP增长以增加税收收入的冲动，可能引起各地工业重复建设严重，阻碍经济发展方式转变；（2）由于增值税采取在销售地缴纳的方式，跨地区商品贸易会引起增值税税负在地区之间的转嫁，但现行增值税收入分享体制按照增值税上缴地点来分配税收收入，并没有考虑到税负在地区之间转嫁的因素，导致了地区间财力分配不均；（3）税负转嫁的问题进一步导致了地区间对外地商品设置人为障碍，形成典型的“地方保护主义”，通过阻止进入本地区销售，或者强迫当地消费者购买本地产的商品，用垄断本地市场的办法阻止外地商品的输入，从而妨碍了全国统一大市场的形成和国内市场的公平竞争的环境，进而影响国内各个产业的健康发展。 　　二、增值额的难以确定 　　第三产业行业间特点差别很大，增值额的确定不可能同商品生产一样，可以统一设定。所以，不同行业必须依据其行业特点设定其扣除范围扣除标准。更为麻烦的是，虽然法定增值额与理论增值额在实际操作中往往是不完全一致，税务机关只需按照法定增值额即法律规定的计算增值方法征收，但是实际征管工作中仍然存在类似于咨询业、建筑业、对外提供劳务等诸多行业难以确定准确的增值额数值，这就要求必须对这些特殊行业进行纳税评估，但是对新扩围进来的行业进行增值税的纳税评估，这无疑是对税务机关征管能力的挑战无疑税务机关将会面临更多更为复杂的实际困难。 　　三、税收管理难度增大 　　（一）纳税地点的难以确定 　　以建筑行业为例，建筑安装行业的纳税地点为劳务发生地。改征增值税后，如果维持在工程所在地征收税款特别是代扣代缴税款的话，增值税的计算比营业税复杂，建设方不可能对施工方的财务信息了解得非常清楚，因此也就不可能做到按照实际增值额代扣代缴；即使由施工方自己缴纳税款，也要求企业能正确计算每项工程销售收入及购进货物金额，核算进项销项税额，一般情况下单个项目的劳务提供者只是临时建立起的施工队伍，基本上没有健全的会计核算，达不到准确核算增值税的要求；对于公司规模较大，同时承揽多地多项工程的纳税人，以劳务发生地为单位核算税款也较为不便。如果选择在企业所在地征收税款，企业所在地税务机关无法掌握应税劳务的工程进度、货款支付等实际情况，监管很难到位；甚至纳税企业本身也较难准确核算应纳税款，这样主观客观都可能造成纳税人少纳税款的情况，更有甚者纳税人可能利用监管漏洞对企业所在地以外的劳务采取隐瞒不报的方式偷逃税款。纳税地选择的两难是服务行业的灵活性与增值税管理的严密性决定的，营业税由于计算简单可以采取由建设方代扣代缴的方式加强监管，但是转为增值税后，这种方式就不适合了。 　　（二）发票管理困难 　　营业税发票目前有各地市的税务部门印制并发售，地区之间的发票种类、形式并不相同，但在长期的管理运行过程中与各地的实际经济发展水平和经济结构相吻合。营业税改征增值税后，发票的印制管理如果仍由各地市分别负责，规格的不