第06章节中期报告和分部报告20100919.docVIP

第六章 中期报告和分部报告 （郑庆华 第一节 中期报告 作为会计信息的使用者，仅仅通过阅读公司合并报表提供的信息来了解所关注企业的动态，可能是不够的。进一步探究相关企业的和中期报告信息和分部信息，对于会计信息的使用者的预测和决策，通常会有更大的帮助。本章分别介绍中期报告和分部报告的相关内容，为企业会计机构及时、多角度地向会计信息使用者提供可靠的会计信息提供借鉴。 一、中期报告概述 每一会计年度终了，企业必须提供这一年度完整的财务报告。可对于财务报告使用者来说，仅仅依靠每年一次获得的财务报告，就准确地把握企业的状况，并作出合理的决策，是不切实际的。因此，企业还应在会计年度内提供中期财务报告。 西方许多国家都制定了关于中期财务报告的会计规范，以此约束企业中期报告的披露行为。我国中国证券监督管理委员会和财政部也先后公布了《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第3号——中期报告的内容与格式（修订稿）》和《企业会计准则第32号——中期报告》对上市公司和其他各类企业的中期报告披露进行规范。 （一）中期报告的概念 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它包括月度、季度或半年度。中期还可以涵盖短于一个完整的会计年度的其他报告期间，如公历1月1日至公历9月30日。 中期报告也称中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。它包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。 （二）中期报告的内容 我国《企业会计准则第32号——中期报告》规定：中期财务报告至少应当包括以下内容：（1） 资产负债表；（2）利润表；（3） 现金流量表；（4） 附注。 由于我国中期报告的时间跨度是多样的，所以我们根据《企业财务会计报告条例》和《企业会计准则第32号——中期报告》的要求确定：半年度财务会计报告应包括会计报表和会计报表附注，而会计报表中至少应包括资产负债表、利润表和现金流量表。而月度、季度财务会计报告通常仅指会计报表，此会计报表至少应包括资产负债表和利润表。 二、中期报告的编制要求 （一）企业中期财务报告的提供，应当遵循重要性原则。第一，某些会计的信息对于预计年度财务数据所起的作用是有限的，但对于中期财务数据而言则可能是重要的，例如， 2008年6月30日时，某企业持有的交易性金融资产的公允价值高于其账面价值，因此形成了72万元公允价值变动收益，该项收益可能只占2008年度企业利润的一小部分，但对2008年6月份的利润则可能构成了极大的影响。所以，中期财务报告中提供的信息，其重要程度应以中期财务数据为基础进行判断，而不能以预计的年度财务数据为主要判断依据。第二，重要性原则的运用应以可保证会计信息的使用者能正确地理解企业中期末财务状况、中期经营成果及其现金流量等信息为前提，切勿因企业忽略某些信息的披露而对信息使用者的决策产生不利的影响。 （二）企业中期财务报告的提供，应讲求时效性。如上市公司半年度的中期财务报告，应按证监会的要求在在期间终了后的60天报出。切勿使企业中期财务报告中所反映出的信息成为昨日黄花。 （三）企业中期财务报告的提供，应遵循一致性原则。中期报告的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式、内容和编报基础应保持相对稳定，前后各期一致。如果当年新施行的会计准则对财务报表的格式和内容作出了修改，中期财务报表就应按修改后的报表格式和内容进行编制，同时，还应对上年度比较财务报表作出相应的调整，以使前后各年的财务信息相关可比。除了按规定应提供的法定内容外，企业还可以根据需要在中期财务报告中提供其他财务报表或会计信息，如所有者权益(或者股东权益)变动表等。且中期财务报告中提供的其他财务报表的格式、内容和编报基础应保持稳定，前后各期一致。 （四）企业中期财务报告的提供，应符合整体性的要求。会计中期本质上是整个会计年度的组成部分，因此中期财务报告应采用和年度财务报告相同的会计政策，中期财务报告的格式通常与年度财务报告的格式一致，中期会计报表中的项目名称和内容也应与年度会计报表相同。但与年度财务报告中的附注相比，中期财务报告的附注可以适度简化，但简化后的附注，应以不会对会计信息的使用者产生误导为基础。 三、中期报告的确认与计量 （一）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量 通常企业各项收入是在一个会计年度内的各个中期中均匀发生的，各中期之间实现的收入差异不会很大。但也有些企业的生产经营活动受季节因素、周期因素或偶然因素的影响比较大，例如，冷饮生产企业的主要业务收入一般集中在夏季；供暖企业的主要业务收入一般集中在冬季；果品公司的主要业务收入一般集中在水果收获季节。再如，造船行业的生产经营活动通