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2010-10-11 7 第六章 内部控制评审（一） 理解内部控制 编制、复核和管理的要求 、审计证据收集整理方法的几种常 计的职能、审计与会 内部控制 报告阶段和后续审计阶段的主要工作内容 课堂讲授 预习 通过讲解基本能理解内部控制，掌握：内部控制目标。 通过讲解，并通过举例及对比讲解，学生更能理解和把握本章的基本知识。 [旧课复习] 上节课内容 一、内部审计报告阶段 1．整理、评价审计证据 2．复核审计工作底稿 3．编制审计报告 4．提出管理建议书 5．审计资料的归档 二、后续审计阶段 1、认真分析被审计单位的书面回复 2、内部审计人员针对回复中不充分或不回复的情况与被审计单位探讨 3、对重大的审计发现和纠正措施进行现场审计 4、针对已经纠正的各种控制风险重新进行评估，评价被审计单位已经实施的各项改进措施的有效性 5、提出后续审计报告 [新课导入] 这节课开始讲解内部控制评审，内部控制制度是企业内部管理的重要组成部分。控制测试针对内部控制设计是否合理及内部控制是否得到执行；实质性测试针对内部控制执行的有效性。 [教学新知] 第六章 内部控制评审（一） 引导案例 【学习要点】 内部控制定义与内部控制目标 内部控制要素内部控制定义与内部控制目标内部控制的定义 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 2、内部控制的目标　有关内部控制的一般考虑会计报表审计总存在一定的控制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大于零（1）管理当局的责任　（2）合理的保证①应在成本效益的基础上，建立能为报表的公允表达提供合理保证的内部控制②控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。　　（3）固有的限制内部控制与审计的关系 　　①不论被审单位规模大小，都对内控进行充分的了解。 　　②根据对内控的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。 　　③内控好，评估低，实测少；但决不能完全取消实测。 内部控制要素控制程序包括： 概念 目的 认定 交易授权 保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的 一般授权和特别授权 存在或发生估价或分摊 职责划分（核心） 预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为 ①交易职责执行记录、维护保管资产应指派给不同的个人或部门②交易各步骤应指派给不同的个人或部门③某些会计工作的职责应划分④CIS职责划分 存在或发生估价或分摊完整性 凭证与记录控制 ①凭证：经过签名或盖章可作为交易执行和记录职责的依据②记录：同相应的每日分录独立比较，以确定所有交易是否均已记录 存在或发生估价或分摊完整性 资产接触与记录使用 保证资产和记录的安全 实物防护措施 存在或发生估价或分摊完整性 独立稽核 ①人工计算稽核②资产记录的比较③管理当局对报告的复核。 存在或发生估价或分摊完整性 研究和评价内部控制的步骤与业务循环及其分类 研究和评价内部控制的三个步骤　　 第一，了解企业的内部控制情况，并作出相应的记录； 第二，实施控制测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果； 第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。 控制测试包括三个步骤：第一，了解内部控制情况并形成书面记录，记录方法有记述法、调查表法和流程图法三种方法。第二，实施控制测试程序，证实相关内部控制的设计和执行的效果。内部审计师还须确定控制测试的方式、性质、范围和时间。第三，评价内部控制的有效性，确定控制风险，为实质性测试做准备。 1.保证业务活动按照适当的授权进行。 2.保证交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 3.保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 4.保证账面资产与实存资产定期核对相符 ①设计和运行受制于成本与效益原则； [合算]②仅针对常规业务活动而设计； [非偶然]③因执行人员因素而失效； [人员素质]④因有关人员相互勾结、内外串通而失效； [两个或两个以上不忠实的员工]⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； [执行者]⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或