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第十一章 会计系统与内部控制 在企业中，会计是一个系统工程。作为一个系统，就会有一个系统结构和实现或完成这个系统工作的手段。会计信息系统可以分为手工会计信息系统和计算机会计信息系统。无论哪一种会计信息系统，都必须有一定的控制手段，而且这些控制手段主要是运用于企业内部，称为内部控制。 第一节 会计信息系统 一、会计是一个信息系统 会计是一个信息系统，它旨在向利害相关的各个方面提供企业的以财务信息为主的经济信息。在本书中，已经阐述了七种会计核算方法，这七种方法组合在一起就形成了一个系统。任何企业在发生经济业务时，首先是取得原始凭证，然后在开设好的账户中，用复式记账的方法，编制记账凭证，并根据原始凭证和记账凭证登记账簿，还要定期或不定期地进行财产清查，期末进行成本计算，在保证账证、账账、账实相符的基础上，编制会计报表，以对外提供会计信息。在这些活动中，充分体现了信息的某项作用。填制和审核凭证是收集信息、初步确认信息；设置账户是为了取得信息，预先设置好的记录信息的框架；复式记账是信息的分类；登记账簿是进一步确认、记录信息；财产清查是确认账面信息；成本计算是通过各种分类的方法，把有关成本信息从发生的总费用中提炼出来；编制会计报表是汇总和报出信息。 上述所有这些活动有着紧密的内在联系，它们相互依存、环环紧扣，构成了一个有秩序的数据处理和信息生成的过程。这一过程可分为若干部分，每一部分都有各自的信息处理任务；但所有部分又相互联系、相互配合，服从于一个统一的目标，形成一个会计活动的有机整体。这个有机整体就称为会计信息系统。 二、会计信息处理系统 会计信息处理有一个过程，概括起来可以分为四个系统： 一是装置系统。为收集、分类、储存会计数据和资料而设置的凭证组织、账户组织、账簿组织和会计报表组织等。 二是记录系统。在装置系统确定完备后，开始对经济业务进行技术记录，即把所发生的经济业务记入到有关的装置中去，这就需要填制凭证、运用复式记账方法，登记账簿和编制会计报表等记录方法。 三是计算系统。会计主要是价值管理，对其记录的对象，要确定其价值数量，需要进行综合计算，如资产计价、成本计算、确定财务成果等。计算是记录的前提，但有时又要以记录作为计算的基础。 四是检查系统。为了使发生的经济业务合理、合法和有效，记录和计算的结果需要进行检查和核对。因此，审核会计凭证，进行财产清查等就是检查系统的主要内容。 这四个系统贯穿于会计核算工作的全过程。会计核算工作的主要工作程序，可以分为三个阶段，即资料收集转换阶段、资料储存阶段和资料报出阶段。 在一个会计期间，所发生的全部经济业务，都要通过：收集转换阶段——储存计算阶段——资料报出阶段，进行会计处理，将大量的经济业务数据转换为会计信息，提供给信息的使用者。这个过程从分析经济业务开始到会计报表编制，就是循着上述程序逐步进行的，周而复始，形成了会计循环。会计核算各阶段的主要内容包括： 1．资料收集转换阶段。一切企业、行政、事业等单位办理任何一项经济业务，都要有原始凭证，用以证明各项经济业务已经执行或完成。原始凭证是收集会计数据的重要依据。所有的原始凭证都要经过会计部门和有关部门的审核，根据审核无误的原始凭证，再通过账户分析、归类，并运用复式记账方法，把经济业务的原始记录转换为账簿能够接受的会计语言，其表现形式就是会计分录，也就是表明该业务应登记的对应账户名称、增加或减少的数额，记录在会计专用的记账凭证上，以便连续地、系统地登记在账簿中。把发生经济业务的原始记录，转换为会计分录是日常重复性的大量核算工作，是会计资料的收集与核算的开始阶段，也是会计核算的基础。 2．资料储存计算阶段。账簿由许多账页组成。记账凭证上的会计分录，都要按照账户分门别类地、连续地过入账簿，账簿汇集的数据是各单位在一定时期的经济活动情况。账簿就象一台储存器，根据账户的编号、名称和数量开设许多储存单位，分类汇集各种核算资料。在账簿中，既要提供总括的核算指标，又要提供某些明细核算指标。账簿中的每个账户都要定期地进行结账，计算出各个账户的本期增加、本期减少和结余情况，并且还要根据一定的计算对象归集的全部费用，计算出各对象的总成本和单位成本。账簿的记录是否符合实际情况，还要通过财产清查的结果，核对账簿记录，使账实相符，为定期编制会计报表提供正确的、系统的、完整的核算资料。 3．核算资料报出阶段。企业、单位为了定期总括地反映经济活动，分析情况和考核计划、预算的执行情况，要根据会计管理要求，对账簿系统储存和计算的核算数据经过加工整理，编制出一套完整的指标体系，并通过会计报表报告出来。会计报表所提供的各项指标，不仅是企业单位用来分析、检查计划、预算的主要依据，也是进行国民经济综合平衡所必须的参考资料。 三、会计信息处理技术的发展 会计信息处理按其所用手段（处理技