房地产业增值税相关业务核算指引终稿.docx

增值税相关业务核算指引（暂行） （责任部门：财务会计部） 编制 日期 审核 日期 审核 日期 审批 日期 修订记录 日 期 修订状态 修改内容 修改人 审核人 审批人 1 文件目的 为适用国家关于“营改增”的制度变化，符合财税政策关于增值税核算的要求，保障公司增值税核算的清晰性、准确性、及时性，防范税收风险，特制定本指引。 2 适用范围 适用于朗诗绿色地产所有公司。 3 术语与定义 3.1增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务不同环节中新增价值征收的一种流转税。增值税是价外税，由最终消费者负担的税。对于生产、流通、服务的每个环节，有增值才征税，没增值不征税。 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额. 销项税额=不含税销售额*适用税率=含税销售额/（1+适用税率）*适用税率 3.2增值税扣税凭证。 3.2.1增值税专用发票。以经防伪税控系统认证通过的增值税专用发票上记载的购入货物（或劳务）已支付的税额，作为扣税和记账的依据。 3.2.2完税凭证。进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额做为扣税和记账的依据。 3.2.3其他扣税凭证，购进免税农产品的收购发票或者销售发票、运费发票等。 4 职责描述 4.1地产公司营销部：负责提供客户销售报表并申请开具发票。从合作单位取得增值税专用发票及其他付款所需资料。除营销部外的其他各业务部门：负责对接供应商，从供应商取得增值税专用发票及《付款管理制度》要求的申请付款所需要的所有资料，并按照制度流程申请审批。 4.2公司财务部： 4.2.1根据付款资料中供应商开具的增值税专用发票及付款申请所有资料，记录应付账款明细账及进项税额明细账。 4.2.2根据营销部提供的客户销售报表及发票开具申请，开具增值税发票。 4.3公司税务部: 4.3.1负责及时在国家税务机关的系统进行进项增值税发票的认证； 4.3.2领取增值税发票。 4.3.3按照国家税务机关的要求按时进行税务申报。 4.4总部财务管理中心财务会计部负责对本指引进行培训、指导、执行情况检查和修订。 5 关键活动描述-房地产销售 5.1相关会计账户设置 在一级科目“2221应交税费”下设“222109应交增值税”和“222111未交增值税”两个二级科目核算增值税，并在“222109应交增值税”下设项税”、项税”、项税转出”、交税金”、出未交增值税”、出多交增值税”、征税额”、抵扣进项税”三级科目。各科目的核算内容如下： 科目代码 科目 核算内容进项税额 平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。销项税额 平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。 进项税额转出 平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。已交税金 平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额，以及房地产开发公司等相关公司根据预收款预缴的增值税。转出未交增值税 平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。转出多交增值税 平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。减征税款 平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。待抵扣进项税 平时核算只允许借方出现数据。“待抵扣进项税”专栏用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科