房地产营改增政策及税收风险应对(南宁0429)终稿.pptxVIP

房地产营改增政策解读及税收风险应对 青岛税校刘玮2016.4.28-29 上海 试点行业 范围扩大 试点行业 全国范围 试点行业 全国范围 试点行业 全国范围 试点行业 全国范围 剩下全部行业 交通运输服务和部分现代服务行业 交通运输服务和部分现代服务行业 广播影视服务纳入营改增范围 铁路运输和邮政服务纳入营改增范围 电信服务行业纳入营改值范围 金融服务，房地产，建筑，文化体育行，生活性服务为加入营改增 2012年1月1日 2012年9月—12月 2013年8月1日 2014年1月1日 2014年1月1日 2016年5月1日起 （政策发布于2011年11月6日） （政策发布于2012年7月31日） （政策发布于2013年5月24日） （政策发布于2013年12月12日） （政策发布于2014年4月29日） （政策在3月中旬发布） 准备时间：1.5个月 准备时间：1-4个月 准备时间： 2个月 准备时间：0.5个月 准备时间： 1个月 增值税制度改革进程和展望 浙江 北京 天津 江苏 福建 广东 深圳 安徽 上海 全国 全国 全国 将来 时间已定，任务艰巨，尽快准备。 准备时间非常短暂，企业应尽早开始准备工作！ 增值税制度改革进程和展望 应税服务/商品 增值税率/营业税率 增 值 税 货物内销销售 17%/13% 货物出口销售 零税率/17% 货物进口 17%/13% 提供加工、修理、修配服务 17% 营 改 增 交通运输服务 11%（原3%营业税） 邮政服务 11%（原3%营业税） 基础电信服务 11%（原3%营业税） 增值电信服务 6%（原3%营业税） 研发和技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流辅助服务，鉴证咨询服务，广播电影服务 6%（原3%或5%营业税） 有形动产租赁服务 17%（原5%营业税） 营 业 税 建筑业，文化体育业* 3% 金融服务，其他服务（包括代理，酒店，餐饮，旅游，不动产租赁等） 5% 娱乐业 5%-20% 转让土地使用权 5% 转让不动产所有权 5% 中国间接税构成概述 增值税管理的本质 一、增值税对V+M征税，营业税对C+V+M征税 销售 增值额 适用税率 增值税 增值税与营业税的区别—原理 增值税制的优点是能够避免专业化分工过程中的重复征税。 增值税属于价外税，税款实际上是由下一环节纳税人负担，理论上最终转嫁给消费者负担。每一环节的经营者只是代国家征收税款，本身并不负担税款。但实际并非如此。 上一环节缴纳多少，下环节就扣除多少，上环节没有征税或免税，下环节就需要承担这部分税款。这是增值税制的核心机制，增值税的灵魂。 树立一个重要观点：进项税充分抵扣，销项税充分转嫁是最高原则。 发动群众斗群众、群众相互监督的税种。增值税转嫁程度,取决于纳税人在市场上的专业讨价还价能力，以下一环节是否终端消费者或者存在巨额进项留抵。 增值税与营业税的区别—原理 增值税与营业税的区别—具体形式 苹果手机一台（营业税5%vs增值税17%） 售价4000 成本1000 售价5000 成本4000 售价6000 成本5000 项目 营业税 增值税 纳税人的认定 不区分一般纳税人与 小规模纳税人 区分为一般纳税人与 小规模纳税人 计税方法 应纳税额只与收入相关 既取决于收入（销项税额）， 也取决于成本费用（进项税额） 发票管理要求 不区分专用发票与普通发票，发票不作为扣税凭证，开具和取得要求较低 区分专用发票与普通发票，增值税专用发票作为进项税额的扣税凭证，发票的开具和取得要求较高 纳税地点 劳务发生地 机构所在地（项目所在地） 营业税与增值税税制要素比较 营业税 增值税一般纳税人 增值税小规模纳税人 税率5% 税率11% 税率3% 税金与收入相关，存在重复纳税问题 成本中的进项税额准予抵扣，但抵扣不充分（如：人工成本） 无进项税抵扣， 只能开具增值税普通发票 不涉及税款抵扣的问题 税负较以前有所上升，但能促进企业升级换代 税负较以前有所下降，但承揽业务的能力也有所下降(房地产企业全部为一般纳税人) 营业额中包含营业税金 营业额中不包含增值税 营业额中不含增值税 营业税与增值税税率比较分析 增值税与营业税的区别—计税方法 一般计税方法下，留抵税款结转无时间限制（无类似所得税5年的规定）。 增值税与营业税的区别—计税方法 小规模纳税人无税款抵扣权。视同销售、价外费用、反避税条款的规定同样适用。 1、简单计税方法下，进项税不能抵扣，一般情况下不能自己开具增值税专用发票（小规模纳税人可以申请代开，一般纳税人不可以申请代开，但是可以自开。），一般纳税人的某些特殊业务可以对外开增值税专用发票（国税函【2009】90） 2、简易征收是否有选择权？财税【2009】9号、2012年1 号公告对某些简易征收给了选择权，而对销售旧固