第十六章所得税会计幻灯片.pptVIP

第十六章 所得税会计 一、教学目的要求 通过本章学习，使学生了解所得税会计的产生，所得税会计核算的一般程序，深刻理解资产和负债的帐面价值、计税基础的含义及暂时性差异的含义，掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认及计量方法，掌握利润表中所得税费用的确认和计量。 二、教学重点和难点： 重点：资产、负债计税基础的含义、暂时性差异产生的情形，递延所得税资产和递延所得税负债的确认及计量、利润表中所得税费用的确认和计量。 难点：资产、负债计税基础含义、递延所得税资产的确认及计量 三、教学课时 14学时 四、教学内容（按章、节） 第一节 所得税会计概述 一、所得税的会计属性 （一）所得税的会计属性 （二）所得税的会计的产生 财务会计与税务会计目标不同 税前会计利润——按照会计制度计算 应税所得——按照税法计算 利润总额 应纳税所得额 会计利润 应税利润 会计所得 纳税所得 应交所得税=应纳税所得额× 所得税率 按会计准则规定计算－按税法规定计算＝差异 （一）计税差异 永久性差异 暂时性差异 1、永久性差异 2.暂时性差异 暂时性差异—资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （1）应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 （2）可抵扣暂时性差异 负债的账面价值大于其计税基础。 资产的账面价值小于其计税基础。 （二）所得税会计的方法 所得税的 应付税款法 会计处理方法 纳税影响会计法 递延法 债务法 利润表 资产负债表 三、所得税会计核算的一般程序 1、确定资产和负债的帐面价值 2、确定资产和负债的计税基础 3、确定暂时性差异。 4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认和转回额 5、计算当期应缴所得税 6、确定利润表中的所得税费用 第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产在初始确认时，一般其计税基础等于取得成本 资产的计税基础 未来不需要交税的资产的价值 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 差异主要表现 1 .固定资产（年限、方法、残值、减值） 2.交易性金融资产（变动损益） 3.投资性房地产（变动损益与折旧） 4.无形资产（年限、摊销、减值、研发） 5.可供出售金融资产（变动损益） 6.资产减值（存货等） 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除金额 资产取得时，成本允许扣除，计税基础为未来可扣除数 负债取得时，其成本不允许扣除，计税基础为未来不可扣除数 差异主要表现 1.预收账款（可能） 2.预计负债（保修） 3.开办费（五年） 4.可抵扣亏损和税款低减） 三、暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异 应纳税暂时性差异： 资产账面价值＞计税基础 或负债的账面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异： 资产账面价值＜计税基础 或负债的账面价值＞ 计税基础 例题： 某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1600万元，计税基础为1000万元（？） 应纳税暂时性差异600万元 某企业确认了一项负债200万元，而计税基础为0（？） 可抵扣暂时性差异200万元 第三节 递延所得税