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第三章　税收法律制度 第一节　税收概述 1.税收概念：政府为了满足社会公共需要，凭政治权力，强制、无偿取得财政收入的一种形式。 2.税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 3.税收的分类： （1）按征税对象分： A.流转税类：增值税、消费税、营业税和关税等。 B.所得税类：企业所得税、个人所得税。 C.财产税类：房产税、契税、车船税、船舶税等。 D.资源税类：资源税、城镇土地使用税等。 E.行为税类：城市维护建设税、印花税、土地增值税等。 （2）按征收管理的分工体系分： A.工商税类：绝大部分。 B.关税类。 （3）按照税收征收权限和收入支配权限分： A.中央税：如关税和消费税。 B.地方税：如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、印花税、个人所得税等。 C.中央地方共享税：如增值税、印花税、资源税、企业所得税、个人所得税等。　 （4）按照计税标准不同进行的分： A.从价税：如增值税、营业税、房产税等。 B.从量税：如资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、消费税中的啤酒、黄酒等。 C.复合税：如消费税中的卷烟和白酒。 二、税法及构成要素 1.税收与税法的关系： （1）联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。税收必须按税法规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序为其在在的理由和依据。 （2）区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 2.税法的分类 （1）按照税法的功能作用的不同，分为： A.税收实体法：如《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。 B.税收程序法：如《中华人民共和国税收征收管理法》。 （2）按照主权国家行使税收管辖权的不同，分为： A.国内税法 B.国际税法 C.外国税法 （3）按照税法法律级次划分，分为： A.税收法律：××法。如《税收征收管理法》、《个人所得税法》、《企业所得税》等。 B.税收行政法规：××条例，××暂行条例。如《营业税暂行条例》、《个人所得税法实施条例》等。 C.税收规章：××办法。如《税务行政复议规则》、《税务代理试行办法》等。 D.税收规范性文件 注意：效力排序：法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件 3.税法的构成要素 （1）征税人：收税方 （2）纳税义务人：享权利（如申请延期纳税、减免税，申请复议，提诉讼），履义务（如税务登记、纳税申报、缴税款） （3）征税对象：即对什么征税。它是区别不同税种的重要标志，是税法最基本的要素。 （4）税目：征税对象的具体化。 （5）税率：衡量税负轻重的重要标志。 ①比例税率：单一、差别、幅度比例税率。 ②定额税率：如资源税、城镇土地使用税、车船税等。 ③累进税率：全额累进 超额累进税率（如工资、薪金所得缴纳的个人所得税） 　 超率累进税率如土地增值税。　　 （6）计税依据 ①从价计征 ②从量计征：消费税中的黄酒、啤酒、汽油、柴油。　 ③复合计征：消费税中的卷烟、白酒等。 （7）纳税环节 （8）纳税期限 （9）纳税地点 （10）减免税 　①减税和免税 　②起征点：超过了全部征。 　③免征额：超过的那部分才征。 （11）法律责任：行政、刑事。 第二节　主要税种 一、增值税 1.概念：是对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务及进口货物单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 2.分类 （1）生产型增值税：不允许扣除任何外购的固定资产价款。 （2）收入型增值税：只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。 （3）消费型增值税：纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值税类型） 【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 3.增值税纳税人的分类（据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同分）　　 （1）一般纳税人 归属情形： ①年销售额工业：≧50万 商业：≧80万 ②会计核算健全，年销售额≧30万 ③总机构是一般纳税人的工业性分支机构 ④新开业符合条件的 ⑤小变一般，次年1月底前申请 ⑥个体经营者向省级国税局申请 不能归属的情形： 除个体经营者外的个人、销售免税货的企业、不经常发生应税行为的企业 非企业性单位 未满足一般纳税人条件的企业 一般纳税人增值税税率： ①基本税率：17%　　 ②低税率：13%（与生活息息相关）如粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜。　 　 ③免税：销售古旧图书。 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务