施工企业已完工未结算款成因及对策.docVIP

施工企业“已完工未结算款”的成因、影响、评价及管理?????根据新的企业会计准则－建造合同准则的相关规定，施工企业期末的工程施工余额减工程结算余额如果大于0，则将其差额在报表的存货－已完工尚未结算款中列示。已完工尚未结算款在施工企业的资产中占有重大比例，以我们中铁四局集团而言，2009末已完工尚未结算款38.77亿元，占全集团的总资产比例达到11.5％，占全集团流动资产比例为13.44％，占2008年度主营业务收入比例为11.77％。已完工未结算款占施工企业的资产和收入比例居高不下，已完工未结算款能否加快周转，直接影响企业的净资产收率，能否取得业主的签认，转为真正的收入，直接影响了施工企业的资产质量和利润真实性。本文试图依据建造合同准则，分析已完工尚未结算款的成因、影响，并提出对已完工未结算款的评估方法和管理办法。?????一、已完工尚未结算款的成因?????根据建造合同准则，财务报告上所反映的已完工未结算款＝工程施工－工程结算＝开累实际发生的合同成本＋开累确认的合同毛利－工程结算＝开累实际发生的合同成本＋开累确认的合同收入－开累确认的合同费用－工程结算＝（开累实际发生的合同成本－开累确认的合同费用）＋（开累确认的合同收入－工程结算）＝已发生未确认为费用的成本挂账＋已完工未获得业主签证的工作量所对应的收入。?????由此可见，已完工尚未结算款由已发生但未进入利润表费用项目的成本和已确认未获业主批复的收入两部分构成。?????建造合同准则规定收入的确认方法有成本法和已完工作量法两种。?在成本法下，按实际发生的成本占预计总成本的比例确认完工百分比，在这种情况下，开累确认费用＝预计总成本×完工百分比＝预计总成本×实际发生合同成本/预计总成本＝实际发生合同成本。也就是说成本法下，实际发生的合同成本将全部确认为合同费用，不存在实际发生成本挂账的问题。所以，成本法下已完工尚未结算款＝开累确认收入中未获得业主计量批复的部分。?????已完工作量法下，开累确认的收入是通过对现场已完工作量的测量来确定的。这一情况下，实际完成工作量和业主的批复签证总是存在一个时间差。另外，实际确认的合同费用＝预计合同总成本×完工百分比＝预计合同总成本×实际已完工作量/预计总收入。由于一个合同下的各项具体工作内容（分项、分部工程）的毛利率不同，而建造合同的一个重要目的就在于在整个合同建设期内均衡地确认收入费用和利润，避免项目毛利的大起大落。这一情况导致项目的收入和实际发生的成本不同步，这样，必然导致一个项目实际发生的总成本不完全被确认为费用。这种情况下，已完工未结算款由两部分构成：一部分是已完工并确认收入，但未取得业主的计量签证导致的，一部分是实际发生但未确认为合同费用的成本挂账。前者是计量的时间差导致的，后者是因为合同各分部工程毛利率差异造成的。若以最坏的打算还有可能是故意高估收入，少计费用造成的人为操纵利润。?????由于，已完工作量法中已包含了成本法下的情况，所以后边将就实物工作量法来论述。?????二、已完工未结算款的影响?????施工企业的已完工未结算款在施工企业中占的比例巨大，已完工未结算款的变现能力足以严重影响一个企业的资产质量、盈利水平和未来的偿债能力。而且这一准则的应用，使施工企业凭没有充分的实际发生的支持证据来预计合同的执行情况 ，而且预测结果在资产负债表日不象应收账款、银行存款、投资等资产项目那样可以通过函证、文件、证券市场价格等实在证据支持，这使得已完工未结算款存在很大的主观性，让习惯于记载历史的会计工作者难以适应，也让施工企业有很大的空间去多计收入，少出费用来人为操纵利润。同时，由于新准则按实际完成的工作量确认收入，比原来施工企业会计制度下按业主的批复价值确认收入来讲，多出一块收入来，客观上增加了企业的总资产（比原制度增加了未批复的计价部分的毛利部分）和所有者权益，降低了企业的资产周转率，提高了企业的资产负债率。在以净资产为预算依据的企业中，还会客观上增加企业的预算目标。正因为如此，已完工未结算款的质量、变现能力成为施工企业财务报表审计中会计师事务所关注的重点，也是企业经营管理者加强资产周转、提高企业效率，提高企业净资产收益率的着力点，也是企业所有者评估企业资产质量、考核保值增值责任的重要事项，还是企业债权人考察企业变现能力的重点。?????三、已完工未结算款的评价?????已完工未结算款在施工企业中的地位是如此重要，但是如何评价他的质量呢。?????已完工未结算款作为一种资产应该有资产的一般特征。根据会计准则，资产是指由过去交易事项形成的，由企业拥有或控制的能给企业带来未来经济利益的资源。我们评价资产的质量，关键在于该项资产能否给企业带来未来经济利益。新的会计准则甚至引入了公允价值来客观反映企业的资产价值。?