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第二章 税收要素与税收分类 本章内容： 第一节 税收要素 第二节 税收分类 第一节 税收要素 ◆税收制度：政府征税必须依据法律，所有规定与征税有关的法律、法规总和被称为税收制度。 ◆税收要素：构成税收制度和税种的必要元素，就是税收要素。 税收要素分类： 税收要素是构成税收范畴的基本元素。 包含三方面的内容对什么征税，征多少及由谁负担缴纳。因此，课税对象、税率和纳税人就构成税收范畴的基本要素。这是税收三要素说。 也有人主张政府作为征税人也是税收要素之一。这是税收四要素说。 主要的三个税收要素：课税对象（WHAT）、纳税人（WHO）和税率（HOW MANY）。 其它的税收要素：税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点，减税免税、违章处理等。 一、纳税义务人 与纳税义务人相关的概念 负税人：是实际负担税款的单位和个人。纳税人如果能够通过一定途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人。否则，纳税人同时也是负税人。 代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收人中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。 代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。如受托加工单位。 代征代缴义务人：因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。如我国车船税由保险机构代征代缴。 二 、课税对象 概念： 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。通过规定课税对象，解决“对什么征税”这一问题。 课税对象是构成税收要素中的基础性要素 1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。 2.课税对象体现着各种税的征税范围。 3.其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。 与课税对象相关的概念：计税依据、税源、税目、征税范围。 可见，纳税人同课税对象相比，课税对象是第一性的。凡拥有课税对象或发生了课税行为的单位和个人，才有可能成为纳税人。 又如税率这一要素，也是以课税对象为基础确定的。税率本身表示对课税对象征税的比率或征税数额，没有课税对象，也就无从确定税率。 此外，纳税环节、减税免税等，也都是以课税对象为基础确定的。 由课税对象直接衍生的一些税收要素： （一）计税依据 又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据的区别： 1.课税对象是指征税的目的物，计税依据是目的物确定后据以计算税款的依据。 2.课税对象是从质的方面对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 多项选择题 课税对象与计税依据的区别表现在（ ）。 A. 课税对象从质的方面对征税所做的规定，计税依据是量的方面对征税所做的规定。 B. 计税依据从质的方面对征税所做的规定，课税对象是量的方面对征税所做的规定。 C. 课税对象是指征税的标的物，而计税依据是对标的物据以计算的标准。 D. 在从量计税中，课税对象与计税依据一般是不一致的。 答案：ACD （二）税源 税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。 税源的大小体现着纳税人的负担能力。 能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入 。 税源和课税对象有时是一致的，但大多数不一致。 （三）税目 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 并非所有的税种都规定税目，有些税种的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要，如增值税、房产税等。 但是，从大多数税种来看，一般课税对象都比较复杂，且税种内部不同课税对象之间又需要采取不同的税率档次进行调节。这样就需要对课税对象作进一步的划分，做出具体的界限规定，这个规定的界限范围，就是税目。 例如： 现行消费税有烟、酒、化妆品、小汽车、高尔夫球等14个税目； 营业税有交通运输业、建筑业、娱乐业等9个税目。 个人所得税有工资薪金所得、劳务报酬所得、利息股息红利等11个税目。 （四）征税范围 征税范围一般是指课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。 凡列入征税范围的都应征税；反之，则不征税。 例如：中国现行个人所得