商务审计侵权责任的法理分析与立法完善.pdfVIP

经 i斋与 法 商务审计侵权责任的法理分析与立法完善 ●陈 凡 广西警官高等专科学校 [摘 要 ]针对商务审计侵权责任法律缺失，严重危害经济秩序，损害 “第三人”合法权益的问题，从商务审计的 目的和性质、特征 出发，运用一般侵权理论阐析商务审计侵权特有的法理构成和特征，提出并论证相关立法完善的主张。 ：关键词]商务审计 侵权责任 法理分析 立法完善 本文所称之商务审计 ，是指 由会计师事务所根据委托人的委 第一条开宗明义地规定了注册会计师的审计业务是鉴证服务。第 托，对其经济活动、财务状况及其记录进行审核，作出评价，提出 十一条规定： 注“册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证 意见或结论的活动。此种审计一些著述称之为社会审计或独立审 明效力”。可见，鉴证是商务审计是法定 目的，而出具审计报告是 计，本文认为称之为商务审计更为合适。 “鉴证”形式 ，同时也是受托人一方完成合同主要义务的形式。明 根据 《注册会计师法》的规定，会计师事务所是依法设立并承 确商务审计的 目的对于下文的分析论证具有基础性意义。 办注册会计师业务的机构；注册会计师承办对企业的审计业务 ，由 在商务审计 中，受托人对委托人的财务会计材料进行审查、鉴 其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同；审计业 定，以审计报告的形式对委托人的财务状况作证明。财务历来是经 务主要有：审查企业会计报表、资本，出具审计报告、验资报告， 济活动的核心，经济及其发展始终是人类社会发展的主流和主导力 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务并出具有关的报告 量，但作为经济活动一种的商务审计却只是在现代经济社会才产生 等。本文将上述审计统称为商务审计，相关的报告统称为商务审计 的。事物的产生总有其客观原因，商务审计的产生是因为现代经济 报告。 社会需要它。它的功能、作用可归纳为为社会提供被审计单位的财 商务审计依合同发生 ，合同责任是违约责任，根据合同相对性 务监督和证明。 原理，责任人互为对方。那么，作为合同行为的商务审计是否会发 在简单商品经济 中，一般 的记账、会计工作就基本上能够解 生侵权行为呢?回答是肯定的。简言之，商务审计侵权责任是基于 决财务问题 ；但在 已步入市场经济的现代社会 ，经济的交往形式越 商务审计行为侵害他人民事权益依法应承担的民事法律责任。但对 来越多，规模越来越大，社会分工越来越细。专业性越来越强，整 于商务审计如何发生侵权行为及其责任的情形，系统性的理论研究 个社会经济活动越来越复杂 ，作为企业经济活动核心财务问题已不 尚属薄弱，立法上存在 明显缺失，此种情形严重阻碍 了商务审计事 是传统的记账、会计工作所能解决得了的。越是复杂的专业事务越 业的健康发展 ，给市场经济秩序及商务审计合同第三人的合法权益 容易有意无意地出差错 ，以至于真假难辨。为审慎、监督起见。由 造成严重危害、损害，针对性的立法亟需完善。本文从商务审计的 专业机构、专业人士以 “局外人”的身份介入企业财务领域成为必 目的和性质、特征出发，运用一般侵权理论阐析商务审计侵权责任 要。 有别于一般侵权责任的法理构成和特征，提出并论证相关立法完善 更重要的是，商务审计是市场经济的要求。市场经济的法治经 的主张。 济。在公司法等市场主体的组织法、行为法中，就有大量关于商务 一 、 商务审计的法律特征 审计的规定。如 《公司法》规定，申请设立有限责任公司、股份有 1商务审计是平等主体之间订立特殊的委托合同而发生的民事 限公司注册登记 ，须向登记机关提交验资证明；公司应当在每一会 行为。从法律关系看 ，商务审计的主体一方是委托人即被审计单 计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。 《证券 位，另一方是受托人即审计单位，双方通过订立委托合同建立起审 法》规定，申请公开发行公司债券 ，应当向主管部 门提交资产评估 计关系。在审计关系中，委托人提出对自己经济活动的财务情况进 报告和验资报告；申请股票上市交易，应当向证券交易所报送依法 行审查、评价 、作 出结论等要求，并支付报酬 ；受托人按