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第八章 任职资格和执业条件 注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业谨慎态度，并对执业过程中获知的信息保密。 《中国注册会计师审计准则第1101 号 ——财务报表审计的目标和一般原则》第六条 第八章 目录 1、任职资格 2、独立性 2-1 独立性概念 2-2 形式上的独立性 2-3 实质上的独立性 2-4 独立性和审计报酬 2-5 独立性和非审计业务 2-6 独立性框架 3、应有的职业谨慎态度 4、保密责任准则 5、道德理论 任职资格 审计人必须具备的实务能力和审计人与审计客体之间必须保持独立性等有关的条件。 Judgment Issues Affecting Quality General Standard No. 5 担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。 Must have specific education in auditing. Must have professional experience before becoming a certified auditor. Continuing education is required to maintain a license to practice auditing. 120 hours/3 years for members in public practice 90 hours/3 years for members in non-public practice Technical qualification and experience in the industry 图表8-1 审计人的教育过程 Independence Independence? Maintain an objective and impartial mental attitude in performing an audit Independence in fact Whether an auditor possesses an independent mind set when planning and executing an audit Independence in appearance Whether an auditor appears to be independent 形式上的独立性和任职资格 观点1：日本的审计准则一般准则第二条规定：“审计人在实施审计时，应该始终保持公正不偏的态度，不得有损害独立性的利益关系或者引起对独立性怀疑的印象。” 观点2：形式上的独立性是社会公众对审计人的印象（image），与作为审计人的责任准则的审计准则在性质上不相融合。形式上的独立性准则，应该由对审计人是否具备形式上的独立性负有监督责任的监督机关和法律制定机关制定。 图表8-2 形式上的独立性的类型 不得有损害独立性的利害关系 组织身份上的利害关系； 经济上的利害关系。 组织身份上的利害关系 现在或者过去一定期间内（比如一年），注册会计师（及其近亲）担任被审计企业的董事、监事、财务等职务，是被审计企业的职工，这称之为直接的组织上、身份上的利害关系； 注册会计师（及其近亲）曾经担任过国家公务员或者类似的职务，在退职前一定期限内与被审计企业有职务上的密切关系，也属于利害关系，这称之为间接的组织上、身份上的利害关系。 经济上的利害关系 注册会计师（及其近亲）与审计客户之间有出资和债权债务关系，与审计客户之间存在专业服务收费以外的业务收费，无偿或者以低于一般市场价格的金额收受审计客户提供的经济上的利益。这称之为直接的经济上的利害关系； 对共同基金的投资也属于利害关系，这称之为间接的经济上的利害关系。 《中国注册会计师法》第二十二条 注册会计师不得有下列行为： 执行审计业务期间，在法律、行政法规规定的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产； 索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财产，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益； 接受委托催收债款。 Covered member Covered member is defined as An individual on the attest engagement team An individual in a position to influence the attest engagement, or A partner in the offic