全国稽查人员业务考试辅导--特殊业务的稽查方法(P146页).pptVIP

全国稽查人员业务考试辅导 举例5：A企业将其整体资产经评估后与B企业进行整体资产置换，在置换业务中，B企业支付了50万元的现金给A企业作为补价。双方评估基准日的有关资产情况如下（单位：万元） （二）常见涉税问题及主要检查方法 1、被合并方未按税法规定确认所得，偷逃企业所得税 大纲知识点要求：熟悉 会计上同一控制关系的企业合并，应当以权益结合法进行会计处理，合并的双方均不确认资产的转让收益；非同一控制下的企业合并应当以购买法进行会计处理，只计算合并方的资产转让收益，不计算被合并方的资产转让收益。 不管是同一控制关系还是非同一控制下的企业合并，被合并方会计上均不确认被合并方资产转让所得。 国税发〔2000〕119号 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： （1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。 （2）被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。 但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。 （3）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 国税发 〔2003〕45号 不确认资产转让所得的企业合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。 企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。 教材案例： 某稽查局对A公司的2008年的纳税情况进行检查，稽查人员审查公司会计报表附注了解到该公司发生了企业合并业务。采用审核法对A公司提供的企业合并合同协议的相关条款进行审核，得知B公司于2008年1月3日以增发股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照会计准则规定认定为非同一控制下的企业合并，合并后A公司仍具有法人资格。 稽查人员对专业资产评估机构出具的《资产评估报告书》进行审核，有关数据资料如下： ? 合并日账面价值 合并日公允价值 银行存款 1600万元 1600万元 存 货 6000万元 6400万元 固定资产 2450万元 2500万元 各类负债 600万元 600万元 B公司为吸收合并增发股票3000万股（每股面值1元、市价3元），支付银行存款900万元。 稽查人员抽查A公司企业合并业务的有关记账凭证和企业所得税纳税申报表的有关报表项目，企业合并业务未确认转让所得申报纳税。 分析： A公司分析 （1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人资格，仍旧为独立的企业所得税纳税义务人，向公司所在地的主管税务机关申报纳税。 （2）非股份支付额的比例＝900/3000×1×100％＝30％20％，为应税合并业务。A公司按税法规定应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 （3）A公司全部资产转让所得为450万元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，应补缴企业所得税112.5万元（450×25％）。 2、合并方取得的资产不按税法规定摊销，多计成本费用的检查 大纲知识点要求：了解 《企业合并》准则规定： 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为商誉或计入当期损益。 《