内部审计-社会审计职业(p52页).pptVIP

 第四讲 社会审计职业 第一节 社会审计职业的发展历史 一、国外社会审计职业的发展 二、我国社会审计职业的发展 第一节 社会审计职业的发展历史 一、国外社会审计职业的发展 （一）16世纪萌芽阶段 国外：意大利合伙制企业——对社会审计的最初需求 合伙制企业及其对审计的促动 16世纪地中海沿岸（尤其是威尼斯）商业和航海贸易发达，商业经营规模不断扩大。 单个业主资金量受限，大量资金筹集的需要促使合伙制企业应运而生。 合伙制企业对会计与审计的需求： 提出了会计主体的概念； 促进了复式簿记的产生和发展； 所有权与经营权的分离产生了对注册会计师审计的最初需求。 l6世纪意大利商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。 l581年创立了威尼斯会计协会。 （二）18世纪形成阶段 国外：英国股份制企业——社会审计职业形成 英国股份制企业 股份有限公司的兴起引发的变化： 所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东完全脱离经营管理，基于自身利益，关心公司经营成果，以便做出是否继续持有公司股票的决定。 潜在的投资人十分关心公司经营，以便决定是否购买公司的股票。 金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们非常重视公司的生产经营情况，以便做出是否继续贷款或者是否索偿债务的决定。 财务报表是唯一反映公司财务状况和经营成果的途径，在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求。 英国南海公司事件 公司设立： 18世纪初，大英帝国殖民主义扩张，海外贸易大发展,英国政府发行中奖债券，并用发行债券募集到的资金于1710年创立南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。 公司运营：10年惨淡经营，业绩平平。 运作策略 政府相助：1719年，英国政府允许以中奖债券总额的70％即1000万英镑，与南海公司的股票进行转换——将政府债券持有者转换为公司股东。 宣布利好消息：1719年年底，恰逢英国政府扫除了殖民地贸易障碍，南海公司董事们升始对外散布各种所谓的公司利好消息，即南海公司在年底将有大量利润实现，并预计1720年圣诞节公司可能要按面值的60％支付股利。 资金运营：南海公司老板布伦持出新招：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时，南海公司将获取的现金转贷给购买股票的公众。 公司结局： 为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会颁布了《泡沫公司取缔法》。许多公司被解散，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。 随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从900英镑下跃到190英镑，最终仅为124英镑。到1720年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。南海公司不得不宣布破产倒闭，数以万计的债权人与股东蒙受了巨大损失。之后，民众对参股新兴股份公司闻之色变。 审计影响 英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会进行秘密查证，聘请了精通会计实务的查尔斯·斯耐尔(Charles Snell)对南海公司账目进行审核。 斯耐尔于1721年提交了一份名为《伦敦市彻斯特·莱思学校的书法大师Charles Snell对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见》的报告，指出南海公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。 查尔斯·斯耐尔成为世界上第一位民间审计人员，其查账报告成为世界上第一份民间审计报告。 南海公司舞弊案被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例，南海公司事件成为独立审计的“催产剂” 。 英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。 1845年，出台修订《公司法》，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。 1853年，成立了第一个注册会计师专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 英式审计特点  注册会计师审计的地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。 （三）20世纪发展阶段 国外：美国经济发展对社会审计的促进 美国经济发展对社会审计的促进 从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国。当时英国巨额资本开始流入美国，促进了美国经济的发展。 为了保护广大投资者和债权人的利益，英国注册会计师远涉重洋到美国开展审计业务；同时美国本身也很快形成了自己的注册会计师队伍。 1887年，美国公共会计师协会(The American Association of Public Accountants)成立，l916年改组为美国注册会计师协会（AICPA)，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。 美式审计特点：财务报表审计 审计对象由会计账目扩大到