审计原理与实务-13-筹资与投资循环审计.pptVIP

第13章 筹资与投资循环审计 刘学华 2010年12月 13.1 筹资与投资循环的特性 13.1.1 筹资与投资循环涉及的主要业务活动 13.1.2 筹资与投资循环所涉及的主要凭证与记录 13.1.1筹资与投资循环涉及的主要业务活动 筹资所涉及的主要业务活动: (1)审批授权(2)签订合同或协议(3)取得资金(4)计算利息或股利(5)偿还本息或发放股利 投资所涉及的主要业务活动: (1)审批授权(2)取得证券或其他投资(3)取得投资收益(4)转让证券或收回其他投资 13.1.2筹资与投资循环所涉及的主要凭证与记录 筹资循环所涉及的主要凭证与记录 债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账账或总账 投资循环所涉及的主要凭证与记录 股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账账或总账 13.2 控制测试 13.2.1筹资活动的内部控制和控制测试 13.2.2投资活动的内部控制和控制测试 13.2.1筹资活动的内部控制和控制测试 一、筹资活动应有的内部控制 二、筹资活动的控制测试 一、筹资活动应有的内部控制 1．了解应付债券内部控制制度 对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题： （1）债券发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券发行是否履行审批手续； （3）债券发行收入是否立即存入银行； （4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息； （5）是否将应付债券记入恰当的账户； （6）债券持有人明细账是否定期核对； （7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，CPA应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，CPA还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 2．测试应付债券内部控制制度 CPA在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。 （1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定； （2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行； （3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息； （4）检查债券入账的会计处理是否正确； （5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确； （6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。 13.2.2投资活动的内部控制和控制测试 一、投资活动应有的内部控制 1．合理的职责分工：授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 2．健全的资产保管制度 ①由独立的专门机构保管—较好 ②企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度：购入的股票或债券快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下 5．完善的定期盘点制度：内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点 附：《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括 1、岗位分工 不相容的岗位一般包括： ①对外投资预算的编制与审批 ②对外投资项目的分析论证与评估 ③对外投资的决策与执行 ④对外投资处置的审批与执行 ⑤对外投资业务的执行与相关会计记录 2、授权批准：明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，不得越权审批 3、决策控制：确保对外投资决策科学、合理 4、资产投出控制：对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定 5、持有控制：加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制 6、对外投资处置控制 7、监督检查 ①对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。 ②对外投资业务制空权审批制度的执行情况 ③对外投资业务的决策情况 ④对外投资资产的抽出情况 ⑤对外投资持有的管理情况 ⑥对外投资的处置情况 ⑦对外投资的会计处理情况 二、投资活动的控制测试 1．了解投资内部控制制度。一般而言，应了解的内容包括： （1）投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账； （2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否