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第五章 投资审计 第一节 投资审计概述 一、投资的分类 二、审计策略： 跨过内部控制的测试与评价，直接进行实质性测试，并 且一般进行的是较详细的审计而非抽样审计！ 三、投资审计的特点 五、主要内部控制制度——是企业实现有效投资的 重要影响因素 第二节 长期股权投资审计 1、分析性复核（总体合理性、投资安全性、收益依赖性）； 2、审查股票的实存性：盘点或函证 3、审查股权投资的完整性——分析大额的往来款项； 4、审查股权投资的计价： （全部价款-已宣告但尚未领取的现 金股利） 5、审查核算方法：是否采用的正确的核算方法，核算处理是 否正确。 6、审查投资收益的确认： 1）、审查确认的投资收益的真实性，有无隐瞒调节收入等行为： a、分股票类别查证各自的股利收入； b、核算相关的资金类帐户，检查股利收入是否适当记录； c、权益法下实际收到股利时，有无重复计入收益。 d、有无隐瞒或推迟确认收益，如将收益隐瞒到往来帐户。 第三节 债权投资审计 1．债权投资明细表 2．清点或函证债券 3．投资债券计价与核算的审查 4．审查债券效益 1）、债券到期收益率的分析： 2）、债券的违约风险分析： 3）、购买力风险分析： 4）、变现能力分析： 5）、再投资的风险： 5．披露 第四节 短期投资审计 1、核对 2、盘点或函证 3、短期投资投出合理合法性、效益型的审查： 4、 短期投资投资成本计价的审查： 5、 短期投资持有期间的审查： 6、短期投资的期末计价的审查：计价 7、报表披露 1.初始成本 借：长期股权投资 实际支付价款 应收股利 已宣告尚未支付股利 贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等） 2.新投资成本 （1）权益法（股权投资差额） 借：长期股权投资（股权投资差额） 贷：长期股权投资（投资成本） 借：长期股权投资（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配） 借：银行存款 贷：长期股权投资 （3）权益法改成本法 新的投资成本=原投资账面价 3.成本法 （1）适用范围：“三无”和20%；受严格限制条件下经营 （2）宣告发放股利： 借:应收股利 宣告分派金额 贷:长期股权投资 差额 投资收益 应享有 4.权益法：（所有者权益——长期股权投资） （1）适用范围：控制、共同控制或重大影响 （2）年末： 借：长期股权投资（损益调整） 净利润比例 贷：投资收益 （3）宣告分派股利： 借：应收股利 应得金额 贷：长期股权投资（损益调整） （4）被投资单位资本公积变动： 借：长期股权投资（股权投资准备） 贷：资本公积--股权投资准备 (5)成本法改权益法：追溯调整 5.股票的处置： （1） 借：银行存款 （实际取得的价款） 　 长期投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：长期股权投资 （账面余额） 应收股利 （尚未领取的现金股利或利润） 投资收益 （差额）　　　 （2） 借：资本公积——股权投资准备 贷：资本公积——其他资本公积 短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时再进行处理。 例：A企业短期投资--K企业股票科目的账面余额78000元，计提跌价损失准备20000元。A企业计划长期持有K企业的股份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处理如下：　　 长期投资的减值 1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于 长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损