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第11章 审计抽样 一. 审计抽样概述 二. 控制测试中的审计抽样 三. 实质性测试中的审计抽样 四. PPS抽样 一. 审计抽样概述 (一)审计抽样的涵义 A、概念 是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元:指构成总体的个体项目。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。 B.理解 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 在实施 时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 (二)审计抽样的种类 按抽样决策的依据不同:分为统计抽样和非统计抽样; 按审计抽样所了解的总体特征的不同:分为属性抽样和变量抽样; 1.统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 优缺点 2.属性抽样和变量抽样 :在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样; :用来估计总体金额而采用的一种方法,即根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样. 属性抽样和变量抽样 (三)样本的设计 基本要求 :在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 审计目的; 审计对象总体及抽样单位 ; 抽样风险和非抽样风险; 可信赖程度； 可容忍误差； 预期总体误差； 分层。 1.审计目的 审计人员的实施审计抽样前，必须明确本次测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证实应收账款余额的真实性 从测试目标看，其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计抽样为属性抽样。一般用于实质性测试目标的审计抽样为变量抽样 2. 审计对象总体及抽样单元 审计对象总体，即审计人员为形成审计结论，实现审计目标，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目 抽样单元是构成审计对象总体的个别项目 3.抽样风险与非抽样风险 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。 是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 分为下列两种类型： （1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 （2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 此类风险影响审计的效率。 是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。 总误差用来表示偏差率或错报总额。 4.可信赖程度 可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比 ——与样本量成正向关系 5.可容忍误差 概念:是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 可容忍误差——与样本量成反向关系 6.预期总体误差 CPA应根据前期审计所发现的误差,被审计单位经营业务和经营环境的变化,内部控制的评价及分析性程序的结果等,来确定审计对象总体的预期误差 ——若存在总体误差，则需较多样本 7.分层 概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成 注意: (1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层次; (2)必须有事先能够确定的,有形的,具体的差别来区分不同的层次; (3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字 Q:划分的次级总体越多,需选取的样本量越大 控制测试中的抽样风险类型 控制测试时抽样风险的比较举例（假设可容忍偏差率为7%） 细节测试中的抽样风险类型 抽样、非抽样风险对审计工作的影响可容忍误差与总体实际误差之间进行比较 例：注师叶子然是M