武汉大学审计学课件-第三章.pptVIP

第三讲 审计规划 业务的承接 签定审计业务约定书 现代风险导向审计模式 了解被审单位情况及环境并评估重大错报风险 评估重要性水平 考虑总体审计策略 制定具体审计计划 业务的承接 会计师事务所应制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源 能遵守职业道德规范 审计业务质量控制体系的重要要素！ 评估客户的诚信： 会计师事务所应考虑下列主要事项： 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 客户的经营性质 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平 工作范围受到不适当限制的迹象 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象 变更会计师事务所的原因（良性与恶性变更、披露) 应注意回避高风险的客户 客户行业经营风险高（持续经营能力） 客户组织机构异常复杂（关联方交易） 委托动机不纯（购买审计意见：会计和审计方 面，或有收费方式） 压低审计费用（竞争性招标、low-balling） 注册会计师必须了解被审单位的上述情况，以便初步评估客户的审计风险，以决定是否接受客户的委托。即使对老客户，也要进行调查和评估。如美国普华永道对老客户每年都将其管理层变动、组织结构调整、上一年财务数据和诉讼等各方面的最新情况输入电脑系统，从而对变化后的审计风险和该客户的可保持性进行重新评估。普华永道对拟进入的战略性行业的战略性客户，往往还组成各领域的专家进行风险评估和控制。 自20世纪90年代中期起，美国毕马威、德勤等就已中止与高风险客户的业务往来，以降低发生审计诉 讼的风险。德勤的CEO迈克尔.库克指出：任何高风险客户支付给我们的费用都不足以支付在该客户出问题时我们所要花费的辩护费，我们必须减少法律风险以保持生存能力。选择优质客户无疑是保证审计质量的前提条件。 最近几年美国一些会计师事务所对接受和续签高科技行业上市公司的审计委托业务就十分谨慎。这主要是因为，这类公司的经营活动波动大，“泡沫”成份重，发生经营失败的风险高；营业收入和利润的可预测性差；与此同时，投资者与管理当局之间的信息不对称问题因经营业务的复杂性而比一般企业更严重，管理当局更有条件进行会计欺诈或利润操纵。 据统计，2001年美国发生的487件证券集体诉讼案件中针对高科技上市公司所占比重高达49%，显著高于其他行业。 会计师事务所获取与客户诚信相关信息的途径： 与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论 向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问 从相关数据库中搜索客户的背景信息 判断自身的能力与资源： 会计师事务所应评估自身是否具备执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源： 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员 在需要时，是否能够得到专家的帮助 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 审计团队的合理组合 应保证审计项目小组成员在知识和技能结构上互补。如审计小组成员中要配备了解客户经营特点的人员、必要时熟悉计算机信息系统人员等。 行业知识的内容: 行业生产经营的特点，如工艺流程、生产组织、经营惯例等 行业的平均或正常经济技术指标，如行业的总生产能力和市场需求状 况、产品的投入产出率、产品的市场价格及变动趋势、毛利率等，及与此相关的客户市场占有率、竞争地位等 国家对该行业的重要监管规定和标准，如金融企业的核心资本充足率、需要接受垄断测试的企业的市场集中度和利润率等 行业的会计政策，尤其是农业、金融保险业等企业的特殊会计惯例和信息