独立审计实务公告第7号-商业银行审计.docVIP

独立审计实务公告第7号--商业银行会计报表审计?|?2003-1-20?|?华安德会计师事务所 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师执行商业银行会计报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据 《独立审计基本准则》，制定本公告。 第二条 本公告所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行 法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 第三条 商业银行通常具有以下主要特征： （一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制; （二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计系统，并广泛使用计算机 信息系统及电子资金转账系统; （三）分支机构众多，分布区域广，会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计系 统； （四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控； （五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府 有关部门的严格监管。 第四条 商业银行具有以下主要风险： （一）信用风险； （二）国家和转移风险； （三）市场风险；（四）利率风险； （五）流动性风险； （六）操作风险； （七）法律风险； （八）声誉风险。 第五条 由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降低 至可接受的水平。 第二章 接受业务委托 第六条 注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身专业胜任能力及独立性，初步评估 审计风险，以确定是否接受业务委托。 第七条 在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑： （一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能； （二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。 第八条 注册会计师在接受业务委托时，应当就委托目的、审计范围、双方的责任和义务、审计报告 的用途等事项与商业银行达成一致意见。 第三章 审计计划 第九条 在制定审计计划前，注册会计师应当了解商业银行以下主要情况： （一）宏观经济形势对商业银行的影响； （二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度； （三）特殊会计惯例及问题； （四）组织结构及资本结构; （五）金融产品、服务及市场状况；（六）风险及管理策略； （七）相关内部控制； （八）计算机信息系统及电子资金转账系统； （九）资产、负债结构及信贷资产质量； （十）主要贷款对象所处行业状况； （十一）重大诉讼。 第十条 在了解上述情况时，注册会计师应当重点查阅商业银行以下资料： （一）章程、营业执照、经营许可证等法律文件；（二）组织结构图; （三）股东大会、董事会、监事会及管理委员会的会议纪要； （四）年度会计报表和中期会计报表; （五）分部报告； （六）风险管理策略及相关报告；（七）有关控制程序和会计系统的文件；（八）计算机信息系统及电子资金转账系统硬件、软件清单及流程图； （九）信贷、投资等经营政策; （十）银行监管机构的检查报告及有关文件； （十一）内部审计报告； （十二）经营计划、资本补足计划；（十三）重大诉讼法律文书； （十四）金融产品和服务营销手册； （十五）新近颁布的影响商业银行经营的法规。 第十一条 在制定总体审计计划时，注册会计师应当考虑以下主要事项： （一）重要性水平; （二）审计风险; （三）商业银行使用计算机信息系统及电子资金转账系统的程度；（四）商业银行内部控制的预期可信赖程度; （五）重点审计领域; （六）商业银行持续经营假设的合理性; （七）利用内部审计的工作； （八）利用专家的工作； （九）利用其他注册会计师的工作； （十）利用银行监管机构的检查报告及有关文件； （十一）审计工作的组织与安排。 第十二条 在确定重要性水平时，注册会计师应当考虑： （一）相对小的错报对资产负债表的影响可能不重要，但对利润表和资本充足率可能产生重大影 响； （二）既影响资产负债表又影响利润表的错报比只影响资产、负债和资产负债表表外承诺的错报更 重要； （三）重要性水平有助于识别导致商业银行严重违反监管法规的错报。 第十三条 商业银行的固有风险较高，内部控制对防止、发现和纠正错误与舞弊至关重要，注册会计 师应当综合评估固有风险和控制风险，以确定检查风险的可接受水平。 第十四条 商业银行的计算机信息系统及电子资金转账系统具有以下重要作用，注册会计师应当关注 其使用的方式和程度： （一）计算和记录利息收入和支出； （二）计算外汇和证券交易头寸，并记录