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生物资产 第一节 生物资产概述 一、生物资产概述 根据《企业会计准则第5号——生物资产》的规定： 生物资产，是指有生命的动物和植物。例如 果树、橡树、奶牛、农田中的农作物、池塘中养殖 的鱼、养殖的蛋鸡和肉食鸡、企业营造的消耗性林 木等等。生物资产分为:消耗性生物资产、生产性生 物资产和公益性生物资产。 (一）、消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 消耗性生物资产作为生物资产的一种，包括许多内容，如种植业的的玉米和小麦等庄稼；林业中的长成后准备作为原木的树木；畜牧养殖业中存栏待售的牲畜和准备用来生产肉品牲畜、水产业中养殖的鱼等。 需要注意的是，企业不能把消耗性生物资产全部当作是流动资产。消耗性生物资产中的大部分属于流动资产，但也有的消耗性生物资产不属于流动资产。比如生长期很长的用材林，其生长期可以达到10多年甚至几十年，将其作为流动资产来对待显然是不合适的。 （二）、生产性生物资产 1、生产性生物资产的内容 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产具备自我生长性。 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是即将收获为农产品（如小麦、玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产持有的目的则是为了长期的使用，长期使用是为了利用其进行繁殖或者不断产出农产品（如果树、奶牛）或者是长期役用。 2、生产性生物资产的分类 生物资产包含的范围非常广泛，而在管理上也有不同的要求。例如，动物和植物是生物资产的两个大的类别，二者有着不同的生产特点，动物中有的属于流动资产，有的属于长期资产，植物也是如此。从管理的角度来讲，企业持有生物资产的目的可以分为两个：出售和生产。持有目的的区别决定了管理体制方式的不同，而会计核算也是为了管理的需要，这也就决定了应当对生物资产分类进行核算。 根据生产性生物资产所处的不同阶段 ，可将生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。 （三）公益性生物资产 公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 包括：防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 企业拥有的公益林，根据企业会计准则的规定，应当作为公益性生物资产进行核算和管理。企业原先营造的是用材林，但在砍伐之前国家有关部门将其确定为公益林，不允许企业进行砍伐，且仍由企业进行管理。在这种情况下，该林木资产不应当作为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理，而应当单独区分出来，作为公益性生物资产进行核算和管理。 二、生物资产与农产品 生物资产，是指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产的质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的农产品。 农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如：从果树上采摘的水果。 三、生物资产的确认 根据企业会计准则的规定，生物资产同时满 足下列条件的，才能予以确认： 1 、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制的该生物资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能 流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 四、生物资产核算应设置的会计科目 为了核算生物资产，企业应设置： 1、消耗性生物资产 2、消耗性生物资产跌价准备 3、农产品 4、生产性生物资产 4、生产性生物资产累计折旧 5、生产性生物资产减值准备 6、公益性生物资产 7、农业生产成本 等科目。 第二节 生物资产的初始计量 根据企业会计准则的规定，生物资产应当按照成本进行