3.审计证据讲义.ppt

* （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （四）评价函证的可靠性 收到回函后，根据不同情况，CPA 可以分别实施以下程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，CPA 需要保持职业怀疑。 1 通过邮寄方式收到的回函 2 通过跟函方式收到回函 3 以电子形式收到回函 4 对询证函的口头回复 * （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （五）对不符事项的处理 CPA 应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。 不符事项可以为CPA 判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。 不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。 * （三）审计证据 四 函证的实施与评价 （六）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施 1、CPA 需要关注的舞弊风险迹象 与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子有11条，详见教材58页 2、针对舞弊风险迹象CPA 可以采取的应对措施 针对舞弊风险迹象，CPA 根据具体情况可以实施的审计程序的例子主要有6条，具体件教材58页 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 分析程序的定义 分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 分析程序的定义 分析程序不仅强调分析财务数据之间的内在关系评价财务信息，同时也强调分析财务数据与非财务数据的内在联系评价财务信息。 用于风险评估的分析程序（计划阶段） 实质性分析程序（实施阶段） 用于总体复核的分析程序（终结阶段） 用于风险评估和总体复核目的的分析程序属于必须执行的审计程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 运用分析程序的要求和目的（重点） * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作风险评估程序的分析程序 （一）用作风险评估程序的分析程序的目的 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险。 （二）具体要求和特点 1.与其他程序结合使用 分析程序常常与询问、检查和观察程序结合运用。 2.关注重点 重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，以判断是否表明财务报表存在重大错报风险。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作风险评估程序的分析程序 用作风险评估的分析程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作风险评估程序的分析程序 （二）具体要求和特点 3.主要目的 主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。 4.局限性 局限性是分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作实质性程序的分析程序（重点） 用作实质性程序的分析程序 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作实质性程序的分析程序（重点） （一）可以用作实质性程序的情形 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。 （二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解） 1.考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性（即“对特定认定的考虑”）； 2.考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性（即“对使用数据可靠性的要求”）； * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * (四)分析程序 用作实质性程序的分析程序（重点） （二）分析程序用作实质性程序时应当考虑的因素（重点理解） 3.对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（即“评价预期值的准确程度”）； 4.确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额（即“对可接受的差异额的考虑”）。 （三）对特定认定的考虑 1.评估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计