2016年会计初级经济法串讲讲义6-6讲义.doc

第六章 其他税收法律制度 【考点16】印花税的计算 1.税率 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率 2.计税依据 （1）合同：以凭证所载金额作为计税依据。 【解释1】 【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 （2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。 （3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、专利证、商标注册证、土地使用证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿），以凭证或者账簿件数作为计税依据。 【考点17】印花税的缴纳方法 1.根据税额大小、应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用“自行贴花、汇贴汇缴和委托代征”三种缴纳方法。 2.印花税应税凭证应当在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 【考点18】烟叶税 1.烟叶税在烟叶“收购环节”征收。 2.烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶的收购金额，具体包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额。 应纳税额=烟叶收购价款×（1+10%）×20% 【考点19】资源税的征税范围 1.纳税人 （1）资源税是对在我国领域及管辖海域内“生产盐或者开采应税矿产品”的单位或者个人征收，“进口”的矿产品和盐不征收资源税。 （2）资源税是对生产盐或者开采应税矿产品进行“销售或者自用”的单位和个人征收的，在“销售或者自用”时一次性征收，而对“批发、零售”已税矿产品和盐的单位和个人不征收资源税。 2.征税范围 （1）原油 【解释1】 【解释2】 （2）天然气 【解释】应当征收资源税的天然气仅限于“专门开采”或者与原油“同时开采”的天然气，不包括“煤矿生产的天然气”。 （3）煤炭 【解释】应当征收资源税的煤炭仅限于“原煤”和以“未税原煤”加工的洗选煤，不包括以“已税原煤”加工的洗选煤。 （4）其他非金属矿原矿：包括宝石、金刚石、玉石、大理石、花岗石等 （5）黑色金属矿原矿：包括铁矿石、锰矿石和铬矿石 （6）有色金属矿原矿：包括铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、镍矿石等 （7）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐 3.视同销售 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 【消费税】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税（消费税）。 【考点20】资源税的税率 1.资源税采用比例税率和定额税率两种形式。对“原油、天然气、煤炭以及有色金属矿中的稀土、钨、钼”，按照比例税率从价征收；其他税目按照固定税额从量征收。（2016年重大调整） 2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，“从高”适用税率。 3.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税率的，一律按主矿产品或者视同主矿产品税目征收资源税。 4.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按照税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 【考点21】从价计征资源税的销售额 1.销售额是指纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭以及有色金属矿中的稀土、钨、钼）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 2.特殊规定 （1）原煤 纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；纳税人将开采的原煤加工为洗选煤后销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。 （2）稀土、钨、钼（2016年新增） 稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按“精矿”销售额（不含增值税）和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并直接销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为“精矿”销售额计算缴纳资源税。 【考点22】从量计征资源税的课税数量 1.自产销售 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“实际销售数量”为课税数量。 2.自产自用 纳税人开采或者生产应税产品自用（包括生产自用和非生产自用）的，以移送时的自用数量为课税数量。 3.特殊规定 （1）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量