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第三章 交易性金融资产 一、金融资产的概念 二、交易性金融资产的概念和特征 三、交易性金融资产的核算 一、金融资产的概念 金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生工具形成的资产等。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 从金融资产在会计上的计量方法角度，金融资产可以分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。本章仅涉及以公允价值计量的金融资产。 根据企业会计准则的有关规定，以公允价值计量的金融资产，又进一步分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。 二、交易性金融资产的概念和特征 交易性金融资产是指为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。其特征为： 1、以赚取差价为目的 2、活跃市场上有公开报价 3、公允价值能够持续可靠获得 三、交易性金融资产的核算 账户：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益 1、购入 企业购入交易性金融资产的成本包括其公允价值和交易费用(如佣金、手续费等)。由于交易费用数额相对较小，因此作为投资费用记入“投资收益”。 但是，购买价格中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息，不应计入购入成本，而应单独确认。 借：交易性金融资产-成本 公允价值 应收股利/应收利息 已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未支付的利息 投资收益 交易费用 贷：银行存款 实际支付的价款 2、持有期间收到现金股利或利息 被投资企业宣告发放股利或债券计息时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 实际收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、资产负债表日账面价值的调整 为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 当交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按差额 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，按差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 4、出售 交易性金融资产出售时所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 借：银行存款 实际收到的款项 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 或在借方 投资收益 借贷方差额，或在借方 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反 注意：如果交易性金融资产是部分出售的，其账面价值和原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产的比例计算。 例1：20×7年5月13日，甲公司支付价款100万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，对乙公司无重大影响 。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 要求：假定不考虑其他因素，为甲公司做账务处理。 （1）5月13日，购入乙公司股票 借：交易性金融资产-成本 1000000 应收股利 60000 投资收益 1000 贷：银行存款 1061000 （2）5月2