高级财务会计_05合并财务报表讲义.ppt

高级财务会计 第5章 合并财务报表 合并范围的确定 5.2 合并财务报表概述 5.1 合并财务报表编制的前期准备事项及程序 5.3 同一控制下长期股权投资与所有者权益的 合并处理 5.4 5.5 非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 5.1 合并财务报表概述 5.1.1合并财务报表的概念及特点 概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点 （与个别报表比） 反映的对象不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 编制主体不同 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 编制基础不同 个别财务报表 （非账簿记录资料） 编制方法不同 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 5.1.2 合并财务报表的种类 按编制时间及目 的不同进行分类 股权取得日的 合并报表 股权取得日后的合并报表 同一控制下 企业合并 非同一控制下 企业合并 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益 变动表 合并现金流量表 按反映的具体内容 不同进行分类 5.2 合并范围的确定 含义： 是指纳入合并报表的企业范围 合并范围 正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 确定基础： 控制 具体界定： 母公司的全部子公司 重点问题如下…… 如果： 甲公司 投资并控制 乙公司 则： 母公司 子公司 无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体 都要纳入合并范围 5.3 合并财务报表编制的前期准备事项及程序 统一会计政策 统一会计期间 子公司除了应当向母公司提供财务报表以外，还应当向母公司提供有关资料 5.3.2.合并财务报表的编制程序 开设工作底稿 将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵消分录 计算合并数 将合并数抄入各合并报表 关于调整处理 哪些调整？ 为何调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 实现抵销前的数据基础可比性 对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整 满足所选择的合并理念的要求 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维 合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理 同一控制下的企业合并（合并日合并报表) 合并资产负债表的编制要点 合并日合并方与合并资产负债表有关的抵销分录为： 借：股本 资本公积 [子公司报告价值] 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对该子公司长股权投资报告价值] 少数股东权益 [子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积] 【例5-1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 合并的账务处理： 借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50 抵消分录： 借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 合并报表工作底稿中的处理 非同一控制下的企业合并（合并日合并报表) 合并资产负债表的编制要点 在合并日合并资产负债表里，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，应当以公允价值列示。 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差