高级财务会计精华课件_3_合并财务报表(上)讲义.ppt

* （5）母公司与子公司及子公司相互之间与固定资产等长期 资产购建和处置有关的现金流量的抵消 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现（6）母公司与子公司及子公司相互之间与债券投资有关的现金流量的抵消 借：投资支付的现金 贷：取得借款收到的现金 第四节 集团内部交易事项的抵消 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （3）内部销售商品部分实现对外销售，部分未实现对外 销售的抵消。 借：营业收入　　（销货方的内部售价） 贷：营业成本 （借贷差额） 　 存　货（购货方期末存货中未实现的内部毛利） 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （4）存货跌价准备的抵消 如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货没有发生减值，应将计提的存货跌价准备全额抵销； 借：存货——存货跌价准备（内部购货方存货成本 贷：资产减值损失 －可变现净值） 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 2、以后各期内部存货交易的抵消 （1）上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售 借：未分配利润——期初 （内部销售利润=上期购货方 贷：营业成本 购入存货中的内部毛利） （2）上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售 借：未分配利润——期初 （内部销售利润=上期购货方 贷：存货 购入存货中的内部毛利） （3）上期内部销售业务形成的存货在本期部分实现对外销售 借：未分配利润——期初（内部销售利润) 贷: 营业成本 （借贷差额） 　 存　货 （购货方期末存货中未实现的内部毛利） 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 例：母公司上期从子公司购入存货1000元，子公司内部 销售毛利率为20%，本期母公司对外销售其中的70%。 借：未分配利润—年初 200 贷：营业成本 140 存 货 60 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 例：母公司将成本800元的存货出售给子公司，售价1000元，子公司当期出售其中的60%，售价720元。 借：营业收入 600 合并编制: 贷：营业成本 600 借：营业收入 1000 借：营业收入 400 贷：营业成本 920 贷：营业成本 320 存 货 80 存 货 80 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 例：母公司上期从子公司购入存货1000元，全部未销售，本期又购入1000元，子公司的内部销售毛利率为20%，本期母公司将上期购入的存货全部售出，本期购入存货售出30%。 借：未分配利润—年初 200 贷：营业成本 200 借：营业收入 1000 贷：营业成本 860 存 货 140 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 母公司20×1年购入子公司存货1000元，子公司内部销售毛利率为20%，当年母公司售出其中的60%。 20×2年母公司又购入子公司存货2000元，子公司内部销售毛利率为25%，假定母公司对存货计价采用个别认定法，当年售出上期结存存货的70%、本期购入存货的50%。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * 三、集团内部固定资产交易的抵消 集团内部固定资产交易：指企业集团内部交易一方的企业发生了与固定资产有关的购销业务。 1、首期固定资产交易的抵消 划分为三种类型： 第一种类型，企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 第二种类型，企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 第三种类型，企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为普通商品销售，在企业集团内部极少发 生。 第四节 集团内部交易事项的抵消 * （1）购买方内部购进的固定资产作为固定资产的抵消 借：营业外收入 （固定资产内部交易所形成 贷：固定资产——原价 的未实现内部利润） （2） 购买方内部购进的商品作为固定资产的抵消 借：营业收入 （销售企业售价） 贷：营业成本 （销售企业成本） 固定资产——原价 （内部未实现销售毛利） 借：固定资产——累计折旧 （当年多提折旧） 贷：管