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损益表要素重构研究 杨同胜吴杰魏萍 (长江大学管理学院434023) 【摘要】本文通过对新额布的会计准14中损益表要素定义的比较分析，提出了要增添会计要素和 重新构建我国目前掘益表结构的建议，以期更好地实现会计目标扣会计的国际趋同。 【关键词】会计要素比较损益表构建 会计要素是对会计对象的具体分类，同时会计对象的分类又受到会计目标的制约，它们是构成 报表的基本要素，同时又是进行会计确认和计量的基础和根据．目前，一般情况下，将会计要素分 为两类，即反映会计主体一定时点的财务状况的要素一资产负债表要素和反映会计主体一定时期的 经营成果的要素一损益表耍紊．但具体要把会计对象划分为多少会计要素，学者们有不同的观点， 目前世界各嗣对会计要素的分类也并不完全相同，存在一定的差异，由于这些“差异的存在对会计 信息的有用性产生实质上的影响”(汤湘希．2002)．本文将在分析比较各国损益表要素的定义和分 类的基础上，指出我国新准则中损益表要素定义存在的问题，并提出改进性建议． 一、损益表要素定义、分类的比较 我国‘企业会计准则——基本准则》(2006)将会计要素分为资产，负债，所有者权益、收入、 费用和利润六太类。其中收入、费用和利润三大要素构成了我国损益表的基本内容。美田财务会计 分为lO类．国际会计准则委员会(IASC)在其1989年7月公布的‘编制和呈报财务报表的结构》 中，将会计要素分为7类．现分别对损益表要素进行比较分析． (一)收入 对收入的定义～般有两种观点，一是广义的收入，认为收入包括主营业务收入、其他业务收入、 投资收入、营业外收入；二是狭义的收入．认为收入包括主营业务收入和其他业务收入。 FASB(1985)认为：收入是一个主体在一个期间内因交付或生产商品，提供劳务，或其他构成 该主体持续且主要的或核心经营活动而产生的资产的流入或其他增加，或负债的减少(或两者兼而 有之)。 IASC(1989)认为：收入是一个主体在其正常活动中由于销售商品、提供劳务以及允许他人使 用企业能产生利息、管理费收入和股利的资源而形成的现金、应收账款或其他等价物的总流入． 我国‘企业会计准则——基本准则》(2006)第三十条规定：“收入是指企业在日常活动中形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入．”包括销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入． 从上面三个定义可以看出，我国和美国对收入的定义都采用了狭义的收入概念，认为收入是企 业在日常经营活动中形成的经济利益的流入，依据的是“流转过程收入理论”。，强调收入实现的完 整过程。但是需要指出的是美国以资产——负债方法为主导思想来定义收入。强调收入引起资产和 负债的增减变动，“美国目前采用资产——负债法定义收入含有返璞归真的意味”(夏冬林，1994)， 而中田采用的是“权益”4方法为主导思想来定义收入，强调的是收入引起的权益的增加i在界定收 入要素的内容时，美国是依据交易的重要性(如“持续的、主要或核心业务”)。而我们则是直观地 依据经济业务的内容(“销售商品收入，提供劳务收入和让渡资产使用权收入”)；我国将收入限定为 。流转过程理论(flow approach)这一理论是从经济组织的业务活动出笈，将由业务活动产生的资产流入 process 定义为收入．在流转过程理论下．把经济组织的经济活动分为生产经营话动和非生产经营活动，并将生产经营括动 产生的资产流入定义为溢余． o笔者认为覆墨对收入的定义可以理解为是一种。权益’方法． 286 营业收入，而将利得、损失仅作为利润要素的构成内容，美国对于非正常的经营收入专门设立了。利 得”要素进行反映·并认为这种“边缘性。。偶发性”的收入不具备经常性。也不具备可比性，但是 对于信息需求者来说却很重要，有必要把利得视作独立的会计要素．而国际会计准则采用的是广义 的收入概念。依据收入确认的。流入量理论’。．他们认为收入和利得在本质上是一样的，反映的都 是企业净资产的增加，没有必要把利得视作独立的会计要素． (二)费用 在财务会计理论与实务中对费用也有两种理解，即有狭义和广义之分，狭义的费用定义认为， 费用仅限于获取收入过程中发生的资源耗费；广义的费用概念，同时包括经营成本和非经营成本． F：AsB(198