3非货币性资产交换【26页】.pptVIP

第三章 非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。　若补价÷整个资产交换金25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 收到补价的企业： 支付补价的企业： 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 ①换出资产为存货的，应视同销售。 会计分录： 借：库存商品（或原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本（其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品（原材料） 【例3-1】 二、以账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量。 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 无论是否支付补价，均不确认损益。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 （二）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 1.不涉及补价 【例】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关假定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产—商标权 3 600 000 长期股权投资减值准备—丙公司 1 400 000 贷：长期股权投资—丙公司 5 000 000 乙公司的财务处理如下： 借：长期股权投资—丙公司 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000 贷：无形资产—专利权 4 200 000 应交税费—应交营业税 180 000 2.涉及补价 【例3-5】 无论是否支付补价，均不确认损益。 这里的不确认损益指的是不确认公允价值与账面价值差额部分，如果有固定资产清理费用、营业税等计入当期损益部分，还需要计。 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额 【例3-6】 （二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 非货