高财第11章特殊业务会计-债务重组及政府补助讲义.ppt

11.3.2政府补助的分类与会计处理1政府补助的分类（1）与资产相关的政府补助（2）与收益相关的政府补助2政府补助的会计处理方法资本法（计入所有者权益）；收益法（计入收益—又分总额法和净额法） 3与资产相关的政府补助的会计处理(收益法中的总额法) 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。? 例11-11 p301 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。 4与收益相关的政府补助的会计处理(收益法中的总额法) 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。例11-12p303--用于补偿企业以后期间的相关费用或损失例11-13p303--用于补偿企业已发生的相关费用或损失的例11-14p303—03年初收到用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的补助，予以递延；在03、04年分配递延收益；05年初收到用于补偿企业已发生的相关费用或损失（ 03、04年发生但未完全补偿的相关费用或损失）。 第11章 特殊业务会计-债务重组及政府补助 11.2 债务重组 11.2.1债务重组的性质与方式 11.2.2债务重组的会计处理 11.2.3债务重组的信息披露 11.2.1债务重组的性质与方式 1 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2债务重组的方式 1）以资产清偿债务 2）将债务转为资本 3）修改其他债务条件 4）上述三种方式的组合。 3重组损益的确认、计量和报告 我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值为基础确认重组过程中的利得或损失。在利润表中，分别列示为财产转让损益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额-视同销售）和债务重组损益（债务与公允价值的差额）。 11.2.2债务重组的会计处理 1 以现金资产清偿债务的会计处理 2 以非现金资产清偿债务的会计处理 3以债务转为资本的会计处理 4以修改其他债务条件清偿债务的会计处理 5以组合方式清偿债务的会计处理 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 （1）债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2)债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理： 债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，①减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。 例11-6 p290 ①债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 ②债务人Y公司 借：应付账款