第8章审计抽样重点.ppt

主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第7版） 第八章 审计抽样 概述 样本的设计与选取 抽样结果的评价 统计抽样的具体运用 8.1 8.2 8.3 8.4 8.1 概述 8.1.1 审计抽样的产生和发展 19世纪后期，英国开始施行详细审计 20世纪初期，美国放弃了详细审计转而实行资产负债表审计 20世纪20年代末期，资产负债表审计扩展为包括资产负债表在内的财务报表审计 8.1 概述 8.1.2 审计抽样的意义 在设计审计程序时，审计人员应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 审计抽样不同于详细审计。 审计抽样不能完全等同于抽查。 审计抽样并非适用于所有的审计程序。 8.1 概述 8.1.3 统计抽样和非统计抽样 统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。 8.1 概述 8.1.4 货币单位抽样 货币单位抽样的主要步骤包括： 科学地设计样本； 恰当地选取和测试样本； 合理地评价抽样结果。 8.1 概述 8.1.4 货币单位抽样 货币单位抽样的不足： 就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难以形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径； 概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项目，由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑会影响样本的代表性。 在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单位抽样将无法进行。 8.1 概述 8.1.5 审计抽样与专业判断 在审计抽样过程中，确定审计对象总体及其特征、设计与选择样本，以及对抽样结果的评价，都应当运用专业判断。 8.2 样本的设计与选取 8.2.1 样本的设计 审计人员应当考虑的因素： 审计目标 审计对象总体及抽样单位 抽样风险与非抽样风险 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 总体和分层 8.2 样本的设计与选取 8.2.2 样本规模的确定 重复抽样下样本规模的确定或样本数量 样本数量=可信赖程度T２×预计误差率P×(1-预计误差率P)/精确度Δ2 不重复抽样下样本规模的确定或样本数量 样本数量=可信赖程度T２×预计误差率P×(1-预计误差率P)×审计对象总体数量N/［审计对象总体数量N×精确度Δ2+可信赖程度T2×预计误差率P×(1-预计误差率P)］ 由此可见，抽取的样本数量与控制发生的频率成正比，即控制发生的频率越高，抽取的样本数量越多；反之，则抽取的样本数量越少。 8.2 样本的设计与选取 8.2.3 样本的选取 随机选样 系统选样 随意选样 8.3 抽样结果的评价 8.3.1 分析样本误差 审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 审计人员在分析样本误差时，应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质、原因，及其对具体审计目标和其他相关审计工作可能产生的影响。 审计人员在得到样本误差率后，可将之与确定样本时所使用的预计误差率进行比较，以确定是否要对抽样规模加以调整。 8.3 抽样结果的评价 8.3.2 推断总体误差 在分析样本误差后，审计人员应根据抽样中发生的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差，并将之与可容忍误差相比较。 如果某类交易或账户余额已经分层，当进行分层抽样时，应先对每一层次分别加以推断，然后将推断结果进行汇总，以推断出总体误差。 审计人员根据样本误差推断总体误差的方法应与其选用的抽样方法相一致。 8.3 抽样结果的评价 8.3.3 评价样本结果 在推断总体误差后，审计人员应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。 如果审计人员推断的总体误差接近可容忍误差，则表明信赖过度风险和误差的可能性会增加。对此，审计人员应该重估抽样风险。 在抽样结果评价的基础上，审计人员可确定审计证据是否足以证实审计对象总体特征，以形成审计结论。 8.4 统计抽样的具体运用 8.4.1 属性抽样 固定样本量抽样 固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差发生比例的一种抽样方法。 停——走抽样 停—走抽样是以预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成审计抽样工作的一种属性抽样方法。 发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少可查出一个误差的抽样方法。 8.4 统计抽样的具体运用 8.4.2 变量抽样 单位平均值估计抽样 变量抽样是指用来估计总体金