制约财务报表编制的法规体系-点.ppt

第九章 质量成本会计 在本章中你将学到—— ? 质量的含义 ? 质量成本的分类 ? 质量成本的计量方法 ? 质量成本模型 ? 质量成本的控制方法 第一节　质量管理与质量成本会计 一、质量与质量管理 二、质量成本 三、质量成本管理与质量成本会计 一、质量与质量管理 质量指产品或服务满足顾客需求的程度。 质量可以再进一步分为设计质量和符合性质量 设计质量反映产品或服务的特性与顾客需求的适应程度。 而符合性质量是指产品或服务的业绩与符合设计要求的程度。 二、质量成本 质量成本是为了保证和提高企业的产品质量而发生的一切费用以及因没有达到质量标准而产生的一切损失之和。 质量成本可以分为：预防成本、评估成本、外部缺陷成本和内部缺陷成本。前两者又可称为符合性成本，后两者称为非符合性成本（或缺陷成本。 预防成本：指为了防止劣质产品的出现而发生的成本，包括：质量工程、质量培训方案、质量计划、质量报告、供应商评估和选择新产品测试等成本。这是为提高产品质量而必须的一些投资。 评估成本：指为了了解产品质量是否符合特定标准或顾客的需求而发生的成本，包括来料检验、包装检验、设备精度的校验、产品和流程测试等费用。 内部缺陷成本：在产品交付顾客之前由于产品或服务不符合既定的标准或顾客需求而发生的成本，包括废品损失、停工损失、产量损失、复试费用、处理费用。 外部缺陷成本：指产品交付顾客之后由于质量问题而发生的费用。包括申诉受理费用、退货损失、保修费用、折让费用、产品质量不佳导致的市场份额的丧失、顾客满意度的下降等。 三、质量成本管理与质量成本会计 质量成本管理是质量管理与成本会计结合的产物，是对产品寿命周期所发生的质量成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、计算、分析和考核等一系列科学管理活动。 质量成本会计就是利用会计学、管理学和质量经济学的基本原理和方法，对企业产品质量形成过程和结果进行预测、控制、核算和分析的一种专业会计。主要包括质量成本计量与控制等内容。 第二节 质量成本的计量 一、质量成本的计量 二、质量成本与质量水平的关系 一、质量成本的计量 １、 乘数法。 乘数法假定全部缺陷成本是已计量的缺陷成本的若干倍。以公式表示为： 外部缺陷成本总和=K（已计量的外部缺陷成本） 其中，K为乘数效应，可根据经验确定。 ２、 市场研究法。 市场研究法用来判断不良的质量水平对销售和市场份额的影响。通过对顾客的调查和与公司销售人员的面谈，有助于了解公司隐形成本的大小。市场研究的结果可用于预计未来不良质量所带来的利润损失。 ３、 田口质量损失函数法。 L（y）=K(y-T)2 其中，K为外部缺陷成本的比例常数，L为质量损失，T为质量特征的目标值，y为质量特征的实际值。 二、质量成本与质量水平的关系 １、传统的质量成本模型。 即：符合性成本和非符合性成本随着质量水平的变化呈相反方向的变动。只有当非符合性成本的减少额超过了对应的符合性成本的增加额，才应当努力取寻求提高质量水平。这样一来，最终将形成一个点，在这一点上，边际符合性成本等于边际非符合性成本，而质量成本总额为最低。 2、现代质量成本模型 新的质量成本观认识到，符合性成本中的预防成本和评估成本仍然存在着一定的差异，将传统质量成本模型将二者加总分析可能不能全面理解两类成本的差异。在不断增加预防成本的投入的同时，质量总成本在持续下降，即预防成本远未达到最优水平。而且，评估成本本身也处于一种持续削减的状态之中。因此，质量总成本在百分之百的合格品率处实现后，并不是就不再下降了，而是会继续下降。因此，最优的质量水平和最低的质量总成本的目标是动态的。 第三节 质量成本的控制 一、最优质量成本目标的实现 二、质量业绩的报告 一、最优质量成本目标的实现 从作业管理的角度看，与质量有关的作业区分为增值作业和不增值作业。质量成本中的评估成本和缺陷成本，是因产品可能或已经存在缺陷而发生的作业所带来的成本。这些成本不带来价值，应尽量加以消除。 所以，应当避免通过削减预防作业来降低预防成本的行为。借助作业成本计算，在确定各个类别的成本的作业后，就可以找出资源动因，以更好地将成本分配给各类作业。这些动因同时也可帮助管理者找出作业成本的原因，从而找出削减成本的方法。 二、质量业绩的报告 质量业绩包括了财务业绩和非财务业绩。 财务业绩以质量成本信息为主。企业应当提供各类质量成本的报告，以揭示改进的机会，同时反映质量成本和质量水平的变化趋势。这种报告可以采取多种形式，例如报表式，图表式，陈述式，等。根据质量成本报告所提供的资料，借助帕累托分析法、指标分析法或趋势分析法等手段，了解质量成本管理的成果，并寻找改进作业业绩，改善质量成本的机会。 非财务业绩可以提示顾客未来的需求和偏好，并提示需要改进的地方。反映质量水平的非财务业绩