03第三章审计准则与审计依据【74页】.pptVIP

审 计 学第三章 审计准则与审计依据 张 敏 安徽财经大学会计学院 第三章 审计准则与审计依据 第一节 审计准则概述 第二节 鉴证业务准则 第三节 相关服务准则 第四节 质量控制准则 第五节 审计依据 第一节 审计准则概述 本节讲述三个大问题： 一、审计准则的涵义及作用 二、审计准则的产生与发展 三、中国注册会计师执业准则体系 一、审计准则的涵义及作用 ㈠审计准则的涵义 审计准则，是审计主体执行审计工作，获取审计证据，形成审计结论、出具审计报告的专业标准。 从审计主体看，审计准则可划分为民间审计准则、国家审计准则和内部审计准则。 ㈡审计准则的作用 ⒈审计准则是衡量审计质量的尺度。 ⒉审计准则是确定和解脱审计责任的依据。 ⒊审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。 ⒋审计准则是完善内部管理的基础。 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。 二、审计准则的产生与发展  在审计发展史上，最早出现的审计准则是民间审计准则，在此基础上，有些国家和组织建立了国家审计准则和内部审计准则。 1917年，美国注册会计师协会(AICPA)就公布了一份称为“统一会计”的文件，其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。 1938年，正当会计报表审计盛行之时，美国发生了麦克逊·罗宾斯公司事件(Makesson Robbins Caese) ，使审计界开始意识到，需要一套完整的审计准则，作为审计组织和审计人员遵守的规范。 1947年，美国注册会计师协会(AICPA) 发表了“审计准则试行方案——公认的重要性和范围”，这份准则中的九条和1954年增加的第十条一直适用到现在，成为《一般公认审计准则》(Generally Accepted Auditing Standards简称GAAS)的主体，标志着审计准则正式产生，具有划时代的历史意义。 ㈠民间审计准则的产生与发展 美国民间审计准则由美国注册会计师协会(AICPA)制定并发布，准则体系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。 国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审计实务委员会制定，包括国际审计准则(International Standards on Auditing，简称ISA)、相关业务国际审计准则和国际审计实务公告。 我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定，报经财政部批准发布。 1991年——1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 1995年——2003年，初步建立独立审计准则体系：由基本准则（1个）、具体准则（ 28个）和实务公告（10个）、执业规范指南（5个）三个层次构成，加上序言（1个），共计45项。 此外，再加上质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则3个相关基本准则，合计48个项。 2006年2月15日发布（修订）了48项执业准则，自2007年1月1日起执行，现行《独立审计基本准则》等相关准则届时废止。 ㈡国家审计准则的产生与发展 美国国家审计准则由美国会计总署(General Accounting Office，简称GAO)制定并颁布。 1972年GAO颁布了世界上第一部国家审计准则《政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则》，即：《 黄皮书》。 最高审计机关国际组织审计准则《INTOSAI审计准则》由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在1989年柏林召开的第十三届大会上通过，1992年第十四届大会签署，1995年第十五届大会修订。 我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。 1992年，形成了《中华人民共和国审计准则(初稿)》。 1994年，下发了《中华人民共和国审计准则(征求意见稿)》。 1996年，制定并发布了 《中华人民共和国国家审计基本准则》等38项审计规范。 2000年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订、补充和完善，初步形成了我国国家审计准则体系，即由国家审计基本准则、通用审计准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。 三、中国注册会计师执业准则体系 2006年2月15日经财政部批准，中注协发布了48项执业准则（其中拟定22项，修订26项），自2007年1月1日起执行，现行《独立审计基本准则》等相关准则届时废止。 48项新准则的发布实施，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的，顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。 执业准则，是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。 执业准则体系，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类。 业务准则，包括鉴证业务准则和相关服务准则，