审计工作底稿【97页】.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 三、关于审计工作底稿的说明 勿教条理解 关于业务循环的划分 关于审计程序与认定的对应关系 关于认定的分类 *  谢 谢！ wangruichun0415@ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 注册会计师对发现和报告被审计单位违反法规行为的责任 不是专门接受受托，进行合规性审计 应当关注，因为违反法规行为可能导致财务报表产生重大错报 * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 对两类违反法规行为的关注程度不同 对影响财务报表重大金额和披露的法规，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据 对其他法规，消极关注，但是发现了应当追踪 * 审计准则第1142号—财务报表审计中对法律法规的考虑 注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快地与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。 如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。 如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。 * 业务完成阶段工作底稿 * 重大事项概要 重大事项通常包括： （一）引起特别风险的事项； （二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （四）导致出具非标准审计报告的事项。 * 审计准则第1313号—分析程序 对财务报表进行总体合理性复核 * 审计准则第1511号—比较数据 期初余额准则着眼于期初余额对本期财务报表的影响 比较数据准则着眼于本期财务报表中上期比较数据的列报 * 审计准则第1221号—重要性 重要性概念。一项错报是否重要，其最高判断标准是视其是否影响信息使用者的决策。应当从错报的两个方面，考虑其重要性： 数量（小金额错报汇总起来可能重要） 性质 * 从性质角度考虑重要性 影响盈利趋势的错报 涉及舞弊的错报 涉及违反合同契约的错报 * 重要性和期望差距 美国SEC 中国执业质量检查机构 * 审计准则第1332号—期后事项 * 审计准则第1341号—管理层声明 * 审计准则第1121—历史财务信息的质量控制 质量控制复核 * 审计准则第1501号—审计报告 * 审计准则第1502号—非标准审计报告 * 2006年上市公司年报审计的总体情况 标准无保留意见 1308 89.8% 带强调事项说明段的无保留意见 80 5.5% 保留意见 39 2.7% 否定意见 0 0 无法表示意见 29 2.0% 合　　计 1456 100% *  注册会计师对4.7%的财务报表打了“？”，向投资者提示风险 大部分的非标报告与持续经营假设有关，这意味着６%左右的上市公司持续经营能力存在重大不确定性　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 没有否定意见和因与管理层存在意见分歧造成的保留意见 信息含量有所增加，涉及到内部控制、舞弊事项 * 关于非标审计报告 形式问题 绝大部分按新格式出具报告，但有一份旧格式，少数缺少标题行 审计范围受到限制时，在注册会计师的责任段中没有体现 部分公司披露审计报告的无事务所名称、无签字注册会计师，无致送对象 个别存在低级错误，如审计程序与认定不对应 * 　 实质问题 不确定性与审计范围受到限制界限模糊，对会计估计事项、持续经营假设、或有事项等不确定性作出实质性判断是考验 何时该说“审计范围受到限制”,何时该“说”不 前期无保留意见，事后发现有问题的现象增多，值得反思 * 审计准则第1151号—与治理层沟通 审计过程中发现的问题 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法； 审计工作中遇到的重大困难； 尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要； 审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。 * 第二部分:审计工作底稿总结 * 《中国注册会计师审计准则第1131号—审计工作底稿》 总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： （一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （二）实施审计程序