第七章节所得税会计.pptVIP

第七章 所得税会计 一、教学目的 明确会计准则与税收法规的差异，掌握所得税会计处理的基本原理和方法运用。 二、教学内容 1、所得税会计概述 2、递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 三、重点难点：暂时性差异的确认，资产负债表债务 法的基本原理与具体运用。 四、计划课时 ：4课时左右 一 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计概念 所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，因此，所得税会计就是研究如何处理按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应纳税所得之间差异的会计理论和处理方法的一种专业会计。 二、所得税会计处理方法 所得税会计处理方法：资产负债表债务法。 资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 上面的定义也构成了会计处理程序，即： 三、所得税会计一般程序 1、确定资产负债表中有关资产和负债项目的账面价值。 账面价值:会计账面上金额 （1）资产的账面价值是指资产初始确认的入账价值减去相应的资产减值准备以及累计折旧（摊销或折耗）后的金额或在资产负债表日按公允价值计量减去相应的减值准备后的金额。即未来可收回的金额（未来经济利益）。 （2）负债的账面价值一般就是账面上金额，即未来应支付的金额。 2、确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 计税基础：是指计税时归属于该资产或负债的金额，即按照税法的规定，一项资产或负债的金额。 （1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。 譬如：甲公司2009年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备20万元，则存货账面价值80万元。但存货在出售时可以按其购入成本100万元抵税，所以，存货的计税基础为100万元。 而如果上例没有提减值准备，则账面价值与计税基础同。 （2）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的金额。 一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业损益，也不影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予以抵扣的金额为0，故计税基础=账面价值，也就是负债计税基础一般就是企业未来计税时不可抵扣的金额。 如： 一项银行借款的账面价值为50 000元，由于未来该借款的偿还在计税时不可抵扣，所以该项负债的计税基础为50 000元。 但也有特殊情况，即那些影响企业损益的负债确认，如预计负债等计税基础就与账面价值不等。 例：因销售商品承诺保修3年，当年确认了费用 1 000元，即借记：销售费用，贷记:预计负债。由于该费用税法上在当期不许扣， 而未来可以扣，因此该项预计负债的计税基础=1000-1000=0。 3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，如存在差异应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性，确定资产负债表日递延所得税负债和资产的应有金额； 上述差异称为暂时性差异，即指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异是根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同划分的。 （1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。 有两种情况会导致应纳税暂时性差异：即： 一是资产的账面价值大于其计税基础； 提问：为何此情况下是应纳税暂时性差异？ 因为：一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。 二是负债的账面价值小于其计税基础。 公式表示如下： 一项资产的应税暂时性差异=资产的账面价值-资产的计税基础＝＋差 　 一项负